“營改增”對信息技術服務企業的影響及應對策略

黃鶯

摘要：信息技術服務業屬于現代服務業之一，被納入首批“營改增”的試點行業。像其他試點行業一樣，“營改增”對企業帶來的影響將不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業整體的稅負水平、財務管理、發票管理、客戶管理、供應鏈管理、合同管理、現金流量管理等方面都將產生重大影響。本文在對“營改增”政策進行深入的解讀和企業調研的基礎上，分析了“營改增”政策對信息技術服務企業的影響，并對信息技術服務企業如何更好地利用“營改增”政策提出可行的應對方案。

關鍵詞：“營改增”；信息技術服務；影響；對策

中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）15-0208-04

一、“營改增”政策的背景

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯合發布《營業稅改征增值稅試點方案》，標志著我國“十二五”規劃中營業稅改征增值稅的序幕正式揭開。這次改革是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。從總體規劃看，我國“營改增”稅制改革可分為三個階段：第一階段，首先選擇部分行業、部分地區進行“營改增”試點；第二階段，選擇部分行業在全國范圍內進行試點，并逐步擴大試點行業范圍；第三階段，在全國范圍內絕大多數行業實施“營改增”政策，基本實現對大多數商品和勞務征收增值稅。在整個“十二五”期間，我國要基本完成“營改增”的稅制改革。截至本論文撰寫時，我國“營改增”政策正處于改革的第二階段末期，即已在全國范圍內對交通運輸業、郵電通信業和部分現代服務業實施了“營改增”政策。

二、“營改增”政策對信息技術服務業的影響分析

信息技術服務業屬于現代服務業之一，被納入首批“營改增”的試點行業。信息技術服務業是知識與技術雙集中的行業，其支出構成具有三高一低的特點：人力資源成本高、房屋租金成本高、網絡運營與維護成本較高、物耗成本低。

像其他試點行業一樣，營改增對企業帶來的影響將不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業整體的稅負水平、財務管理、發票管理、客戶管理、供應鏈管理、合同管理、現金流量管理等方面都將產生重大影響。

（一）“營改增”政策對信息技術服務業的稅負影響

1.“營改增”政策對流轉稅稅負的影響。①對小規模納稅人的影響分析。“營改增”政策對信息技術服務業的小規模納稅人按照簡易辦法征稅，即應納稅額=應稅營業額（不含稅）×3%，不允許抵扣進項稅額。實際負擔率=3%/（1+3%）=2.91%，比較“營改增”實施之前的稅率5%，流轉稅負下降了41.75%[（5%-2.91%）/5%]。舉例說明，某信息技術服務企業為小規模納稅人，其信息技術服務合同金額為103萬元，其稅負對比情況如下。

通過上面的計算分析可知，對于信息技術服務業小規模納稅人來說，“營改增”政策的實施使得企業稅率降低，進而降低了企業的稅收負擔。由于信息技術服務業小規模納稅人相對利潤較低，流轉稅負的變化對其利潤的影響較大，特別是當前處于后金融時期，小規模企業生存舉步維艱，“營改增”政策有利于減輕這些小規模信息技術服務企業的稅收負擔，為企業走出困境提供了稅收政策支持。②對一般納稅人的影響分析。對于信息技術服務業的一般納稅人，其稅率名義上從原來的營業稅稅率5%上升到6%，提高了一個百分點。但實行增值稅后，對于信息技術服務業的一般納稅人而言，其外購的材料、設備、上游企業的服務所承擔的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，從而避免了信息技術服務企業與其上游企業間的重復征稅，在抵扣鏈條不斷完善的趨勢下，流轉稅稅負降低的幅度還會進一步擴大。在實務操作中，企業能否在合理合法的條件下盡可能多地取得增值稅專用發票，是決定企業稅負下降幅度的關鍵。

2.對城建稅和教育費附加的稅負影響。根據現行稅法規定，信息技術服務企業需要繳納的城建稅和教育費附加是以增值稅、消費稅、營業稅的稅額為計稅依據，即：應納城市維護建設稅=（實際繳納的增值稅+消費稅+營業稅）×適用稅率（7%、5%或1%）；應納教育費附加=（實際繳納的增值稅+消費稅+營業稅）*適用稅率（3%）。實行“營改增”政策后，由于實際繳納的流轉稅減少，必然會導致企業所承擔的城市維護建設稅和教育費附加稅負的降低。

3.“營改增”政策對所得稅稅負的影響。企業所得稅是綜合性最強的一個稅種。“營改增”政策作為流轉稅的稅制改革，對信息技術服務企業所得稅的影響需要綜合分析，主要體現在以下幾個方面。①流轉稅稅前扣除的影響。“營改增”前，信息技術服務企業繳納的營業稅作為營業稅金是價內稅，可以作為營業稅金及附加在企業所得稅前全額扣除。“營改增”后，企業繳納的增值稅是價外稅，無法在企業所得稅前扣除，會導致企業應納稅所得額的增加，企業所得稅增加。②城建稅和教育費附加稅前扣除的影響。“營改增”后由于城建稅和教育費附加的降低，使得稅前可扣除的營業稅金及附加降低，會導致企業應納稅所得額的增加，企業所得稅增加。③企業支付運費和其他勞務費稅前扣除的影響。“營改增”之前，信息技術服務企業支付的運費或其他勞務費包含營業稅，這些含營業稅在內的成本費用可以在企業所得稅前扣除。“營改增”后，信息技術服務企業支付的運費和其他勞務費用中含著的增值稅，由于進項稅額可以抵扣，不能再作為成本費用在稅前扣除，同樣會導致企業應納稅所得額的增加，企業所得稅增加。④固定資產折舊額稅前扣除的影響。“營改增”之前由于信息技術服務企業購買的固定資產不能抵扣進項稅額，因此企業外購的固定資產會計上的入賬價值和稅務上的計稅基礎都是價稅合計數。“營改增”之后，由于信息技術服務企業購買的固定資產能夠抵扣進項稅額，所以企業外購的固定資產會計上的入賬價值和稅務上的計稅基礎都是不含稅的價格。固定資產入賬價值減少，導致固定資產持有期間計入成本費用的固定資產累計折舊減少，進而導致企業所得額和企業所得稅額增加。通過以上分析可以看出，“營改增”后流轉稅、城建稅和教育費附加等營業稅金及附加降低，而企業所得稅有所增加。如果按照現行企業所得稅率25%計算，由于每減少100元營業稅金及附加，會使得企業所得稅增加25元。因此綜合來看，信息技術服務企業的整體稅負仍然是減輕的。

（二）“營改增”政策對信息技術服務業經濟行為的影響

1.“營改增”政策對信息技術服務業固定資產投資行為的影響。①對固定資產投資決策的影響分析。第一，“營改增”前，信息技術服務企業購入固定資產時所負擔的增值稅是無法抵扣的，因此這部分增值稅稅款計入了企業固定資產的入賬成本，使得企業購置固定資產的投資成本既包括了固定資產本身的買價，也包括增值稅進項稅額。“營改增”后，信息技術服務企業的一般納稅人外購固定資產時支付的增值稅可以抵扣，即固定資產的入賬成本和計稅基礎僅包括固定資產本身的買價，占買價17%的增值稅作為進項稅額在當期銷項稅額中抵扣，減少企業需要繳納的增值稅、城建稅和教育費附加，從而減少了企業購置固定資產時的現金流出和投資成本。第二，“營改增”后，固定資產購買時的入賬價值不包括增值稅，固定資產經營期間計提的折舊額相應減少，加上上述企業所得稅前可扣稅費的減少，在假定其他不變的情況下，企業利潤總額增加，從而應納企業所得稅數額增加，進而會增加企業的現金流出。綜合上述兩個方面，“營改增”政策對信息技術服務企業投資決策的影響取決于實施“營改增”政策所減少的現金流出量的現值與增加的現金流出量現值的對比結果。如果現金流出量小于現金流入量，投資凈現值大于零，則會激勵投資；反之，當現金流出量大于現金流入量，投資凈現值為負數，則會抑制企業對固定資產的投資。②對固定資產投資方向的影響分析。信息技術服務企業對固定資產的投資方向可分為對房屋等不動產的投資和購買經營用機器設備等的動產投資。雖然“營改增”政策允許企業抵扣購買固定資產所含的進項稅額，但由于銷售不動產和轉讓土地使用權仍屬營業稅征稅范圍，因此企業只有購買機器設備等動產時才有可能取得增值稅專用發票以抵扣進項，而購買不動產則無法抵扣增值稅進項稅額。在這一稅收政策的導向下，信息技術服務企業會傾向于對設備等固定資產的投資，限制對房地產的投資意圖，有利于推動信息技術服務企業經營設備的更新改造和技術升級，增強企業的技術硬件水平，提高核心競爭力。

2.“營改增”政策對信息技術服務企業議價能力的影響。“營改增”政策實施前，信息技術服務業屬于營業稅征收范圍，企業只能開具營業稅發票。因此下游企業無論是增值稅小規模納稅人還是增值稅一般納稅人取得該發票都無法進行抵扣。“營改增”政策實施后，信息技術服務企業可以自己開具（一般納稅人）或找稅務機關代開（小規模納稅人）增值稅專用發票，若下游企業是增值稅一般納稅人，取得增值稅專用發票并經過認證后即可作為進項稅額遞減當期銷項稅額。對于這一增值稅發票抵扣所帶來的減稅利益自然會在上下游企業之間通過合同定價博弈來分配。舉例說明，在實施“營改增”政策前，某信息技術服務企業某項技術服務的成本是70萬元，計劃獲得25萬元的利潤，則該企業會將這項服務定價為95萬元。由于營業稅為價內稅，所以還需在合同報價時加入營業稅稅額（營業稅額=95/（1-5%）×5%=5萬元），這樣該企業對此項服務的最終合同報價為100萬元，下游企業由于無法抵扣進項稅額，其為購買該項服務所付出的最終成本是100萬元。實施“營改增”政策后，信息技術服務企業的一般納稅人按照6%的增值稅稅率繳納增值稅。增值稅為價外稅，沿用“營改增”前的定價背景條件，該企業的成本加利潤為95萬元，其在合同中的報價即為95萬元，增值稅額為5.7萬元（95×6%=5.7萬元），這樣下游企業共需支付100.7萬元（95+5.7=100.7萬元）購買該項服務。但由于增值稅可以進項抵扣，因此下游企業購買該項服務的實際成本為95萬元。這就給信息技術服務企業留出了議價空間。按照“營改增”前的計算，下游企業為購買該項服務可接受的最終成本為100萬元，“營改增”后信息技術服務企業可在95萬元到100萬元之間進行定價（不含增值稅），在不加大下游企業購買成本的基礎上，信息技術服務企業的利潤可從25萬元上升到30萬元，提高了信息技術服務企業的議價能力。

3.“營改增”政策對信息技術服務企業境外業務拓展的影響。在“營改增”政策實施前，信息技術服務企業除向境外單位提供技術開發服務外，一般不享受減免稅優惠政策。在“營改增”政策實施后，減免稅優惠政策的范圍擴大，信息技術服務企業向境外單位提供的技術開發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、軟件服務、信息系統服務等均可享受免稅或零稅率待遇，從而減輕了信息技術服務企業境外業務的稅收負擔，使其對境外單位報出的服務價格更具有競爭力。這一減稅激勵作用，有助于促進信息技術服務企業跨境業務的發展。

（三）“營改增”政策對信息技術服務企業財務指標的影響

1.“營改增”政策對信息技術服務企業償債能力指標的影響。通過對償債能力的分析，可以考查企業持續經營的能力與風險，有助于對企業的未來收益進行預測。企業償債能力包括短期償債能力和長期償債能力兩個方面。①“營改增”政策對信息技術服務企業短期償債能力指標的影響。反映企業短期償債能力的指標通常有流動比率（流動資產/流動負債）、速動比率（速動資產/流動負債）和現金比率（現金/流動負債）。通過前文分析可得出，“營改增”政策實施后，企業需要繳納的流轉稅、城建稅和教育費附加有所減少，企業所得稅因利潤總額的增加略有增加，各種稅收增減相抵后企業整體稅負和現金流出仍然是下降的。因此企業的流動資產、速動資產、現金均有所增加，同時流動負債減少，使各項短期償債能力指標有所提高。因此“營改增”政策的實施有助于增強企業短期償債能力，概述企業財務狀況。②“營改增”政策對信息技術服務企業長期償債能力指標的影響。反映企業長期償債能力的指標通常有資產負債率（負債總額/資產總額）和已獲利息倍數（息稅前利潤/利息費用）。通過前文分析可得出，“營改增”政策的實施可使企業營業稅金及附加項目下降，進而使稅前利潤增加。因此，在利息費用保持不變的情況下，一方面，“營改增”政策有助于提高企業的利息保障倍數。另一方面，“營改增”政策可以激勵企業加大機器設備等固定資產的投資，擴大固定資產規模，進而擴大總資產的規模。如果企業購置固定資產的投資來自自己現有資金，則資產負債率不變；如果發行股票進行籌資，資產負債率會降低；如果依靠舉債進行籌資，則資產負債率上升。綜上分析可以看出，“營改增”政策通常可以增強企業償還本期利息的能力，降低財務風險，但對另一長期償債能力指標資產負債率的影響，要根據企業對固定資產投資的不同籌資方式具體分析。

2.“營改增”政策對信息技術服務企業營運能力指標的影響。企業的營運能力是指通過企業生產經營資金周轉速度等有關指標所反映的企業資金利用的效率。企業生產經營資金周轉速度越快，表明企業資金利用效果越好，效率越高，企業管理人員的經營能力越強。最主要的營運能力評價指標是總資產周轉率（營業收入/平均總資產）。通過前文分析可知，“營改增”政策一方面會降低企業新購固定資產的入賬成本，從而減少總資產的金額；另一方面由于企業加大了設備等固定資產的投資力度，加速更新、改進技術，會提高企業的生產效率、展品質量和技術水平，進而增加企業的收入。因此，“營改增”政策會提高企業的總資產周轉率，意味著企業總資產的周轉速度加快，提高了總資產的使用效率。

3.“營改增”政策對信息技術服務企業盈利能力指標的影響。企業的盈利能力是指企業賺取利潤的能力。盈利能力分析就是要分析企業當期或未來盈利能力的大小。盈利能力分析主要運用的指標有凈資產收益率（凈利潤/平均凈資產）和總資產收益率（凈利潤/平均資產總額）。

從前文分析可知，“營改增”政策實施后，企業凈利潤增加，且其增加比例會大于平均凈資產的增加比例，因此凈資產收益率會提高。對于總資產收益率，由于“營改增”政策使得新增固定資產入賬成本降低，總資產金額降低，同時凈利潤增加，會提高總資產利潤率。這表明“營改增”政策能夠增強企業資產的盈利能力。

綜合以上分析可以得出，“營改增”政策的實施對于信息技術服務企業的稅負水平、經濟行為、財務指標等方面都產生了重大影響，且有利影響占主要方面。

三、信息技術服務企業對“營改增”政策的應對方案

（一）信息技術服務企業應加強增值稅發票的管理

增值稅專用發票的最大作用是其具有進項稅額抵扣憑證的功能。相對于營業稅普通發票而言，信息技術服務企業對增值稅專用發票的管理不但影響企業對外提供服務產生的銷項稅額，也會影響企業采購商品、購置固定資產、接受服務環節產生的進項稅額，繼而影響企業應納的增值稅金額。為適應稅務部門對增值稅專用發票管理的要求，也為了避免由增值稅專用發票使用和管理不當造成的納稅風險，企業應該做到以下幾個方面。

1.建立健全增值稅專用發票的管理制度。企業在稅務管理上要制定增值稅（專用）發票開立、領購、使用、認證和核銷的制度，并告知企業內部有關部門嚴格執行。

2.加強增值稅明細賬務的管理。一般納稅人建立健全增值稅三級明細賬目，注意增值稅記賬規則，特別關注服務退款開具紅字發票的賬務處理以及不含稅價調整收入和成本。

3.注重有關信息的對比分析。“營改增”納稅人可以要求開票方提供有關資料，將相關信息進行比對，落實其中內容的一致性和合法性。這個過程中，“營改增”納稅人要把供貨企業的稅務登記證、一般納稅人的申請認定表、發票領購簿、開具的發票、出庫單、提供的收款銀行賬戶、入庫的賬簿、憑證等資料，綜合起來進行比對，查看其中的企業名稱是否一致、手續是否齊全、審批是否合法、是否是本單位領購的發票、是否是本單位購進或生產的貨物等。

4.存在疑點，及時求助查證。“營改增”納稅人如果對取得的發票存疑，應當暫緩認證、抵扣有關進項稅金，先要通過自己的調查，弄清發票的性質；而對有些問題，鑒于“營改增”納稅人缺乏相應的技術和手段，無法進行深層次的調查，此時，“營改增”納稅人可以及時向主管稅務機關求助、查證。稅務機關可以利用金稅工程系統中的協查系統，向供貨方企業所在地的稅務機關發送協查函，請對方稅務機關進行調查，落實發票的性質、來源和業務的真實性。

（二）信息技術服務應合理進行稅務籌劃

“營改增”政策不僅通過結構性減稅降低了企業的稅收負擔，更為重要的是通過其政策導向，促進企業調整結構。企業可進行合理稅務籌劃，進行資源合理配置，使企業得以健康發展。

1.合理選擇供應商和外包企業。稅法規定，企業在購進貨物或勞務的業務中如能取得增值稅專用發票并經過認證，即可抵扣增值稅進項稅額。對于信息技術服務企業的一般納稅人，其購進渠道不同，可抵扣的比例也會不同。因此，企業在購進業務時應盡量選擇增值稅一般納稅人作為供應商，以抵扣進項稅額，降低企業稅負。

2.適當擴大外包業務比例。信息技術服務企業可以將專業性強、成本高的項目，如網絡維護、游戲軟件開發外包給信息技術服務公司。“營改增”后，外包企業可以從接收外包項目的信息技術服務企業取得其開具或稅務機關代開的增值稅專用發票，這樣就降低了外包企業購進服務的成本，提高業務效率。

3.拓展境外市場，享受稅收優惠政策。根據《財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號），向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。同時該文件還指出，向境外單位提供的技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務等免稅。因此信息技術服務企業應積極拓展境外市場業務，享受“營改增”政策的稅收優惠政策。

4.選擇購買固定資產的時機。一般而言，信息技術服務企業進行固定資產購置，應在企業當期具有大量增值稅銷項稅額時購入。這樣如果增值稅專用發票經過認證，在固定資產購進過程的當月即可實現進項稅額全額抵扣。因此，企業必須合理規劃投資活動現金流量，對固定資產投資做出財務預算。

（三）信息技術服務企業應加強員工培訓

“營改增”政策自2012年在上海正式拉開序幕以來，一直按著試點方案的計劃迅速推進。新的政策法規的不斷出臺要求企業相關人員必須及時了解“營改增”政策的最新動態，加之增值稅報稅業務較營業稅納稅業務更為復雜，所以企業應加強對包括財務人員在內的銷售、采購等業務人員進行系統、及時的培訓，使其系統全面地了解增值稅專用報稅原理、增值稅發票的相關知識、最新的政策動態，以便做好增值稅報稅工作，降低納稅風險。具體實施上可以充分利用專業資源，與稅務機關或大學稅務專業達成長期合作，建立校企合作基地。

四、結論

綜上所述，“營改增”政策的實施降低了信息技術服務類企業的整體稅負，降低了企業的服務成本，增加了企業的凈利潤及凈現金流入，提升了企業的盈利能力、營運能力和償債能力。同時也使信息技術服務類企業的議價能力得以提高，新優惠政策促進了該類企業外包服務發展和境外業務的拓展。此外，“營改增”政策使得信息技術服務類企業購入固定資產的進項稅額能夠抵扣，節約了固定資產投資成本，對企業的減稅作用明顯，將刺激企業加大對設備及技術的投入力度，從而鼓勵企業擴大經營規模。

信息技術服務類企業應積極應對“營改增”改革的影響，加強對增值稅專用發票的管理，進行合理的稅務籌劃，包括合理選擇供應商、充分利用稅收優惠政策、合理選擇固定資產投資的時機、重新制定存量資產的折舊、促進資產更新等。同時應注重人才培養，加強財務、銷售、采購員工的培訓，提高業務水平。