加強內控制度穩健發展煙草企業

□ 湖南衡陽 陳海清

隨著煙草行業改革的不斷深入和企業內控制度理論的不斷發展，如何將現代企業內控理論應用到煙草行業經營管理實踐，更好的提高煙草企業管理效率，是企業管理者不斷努力的方向。同時，煙草行業作為國有大型壟斷企業，建立完善的企業內部控制制度體系更是企業管理工作的重中之重。

一、煙草企業內部控制的現狀

近幾年，煙草行業連續開展了“兩煙”流通秩序專項治理、流動資產專項清理、稅收風險評估自查等整頓規范工作，也經歷了審計署對行業的全面審計和各級政府監管部門的專項檢查。通過行業內部和外部一系列的治理規范工作，煙草行業在內部控制方面也積累了一定的內部管理經驗，所存在的突出問題得到較為徹底的整改，一些管理上的漏洞得到有效彌補，生產經營秩序明顯好轉。煙草行業對社會、對國家負責任的良好形象逐步樹立，但還是存在對內部控制重視程度不夠，甚至理解和認識上有偏差，使企業內部控制薄弱，業務隨意性大，缺乏有效的監督機制。主要表現在：一是有的企業雖然建立了規章制度，但制度不全或沒有隨著業務發展和客觀環境的改變而及時進行修訂和補充，有些新業務已經開展，但相應的制度未建立，缺乏必要的程序控制，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的檢查。有些企業有章不循、執法不嚴，只是將已建立的一套內部控制制度“寫在紙上，貼在墻上”。二是會計信息失真。如會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，財產物資內控管理薄弱，物資采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓等不作處理，致使潛虧隱藏在庫存中，造成資產不清、債務不實等。三是費用支出失控。近幾年，雖然煙草行業經濟效益取得了長足增長，但高稅利下的成本費用還沒有得到有效控制。在效益快速增長的情況下，一些單位缺乏控制成本費用的動力，抓成本費用的意識不足，導致個別煙草企業大手大腳，揮霍浪費。

二、加強煙草企業內部控制的對策

1.建立良好的內部控制環境。控制環境是指對企業控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果，建立一個良好的內部控制環境，應從以下方面著手：（1）提高員工對內部控制的認識程度。人作為企業主體，作為企業各項政策的執行者，應最先從根本上提高自身對內控制度的認識程度，才能真正貫徹企業的各項制度，在業務運作過程中才能真正相互影響、相互制約。只有提高認識，才能增強自覺性，企業的內控制度才能真正落實到位。（2）建立內部控制制度組織體系，進行職責劃分，明確責任，使責權利有機結合。明確內控工作實施步驟和具體方法以及所要達到的階段目標，確保有計劃、有策略、有目的地推進內部控制工作穩步發展。（3）充分發揮審計作用。從內部審計和外部審計兩方面相結合來優化控制環境，加強對企業內部會計控制的監督和評估，及時發現漏洞和隱患，并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進。做到有章可循，違章必究，違規必罰。

2.建立規范嚴謹的內部會計制度，以制度來制約企業的各種財務管理行為。內部會計控制是內部控制的核心，是規范財務會計行為，防范會計信息失真，規避經營風險，提高經濟效益，實現企業持續健康發展的重要保障。實現企業內部會計控制的有效措施主要包括：（1）建立財務主管委派制，加強財務控制。（2）科學設置崗位，加強組織結構控制。（3）嚴格審批程序，加強授權批準控制。（4）建立內部會計稽核制度，保證內部控制的質量。（5）加強項目投資的內部控制，提高資金使用效益。（6）強化成本費用控制，提高企業效益。因此，只有全面規范煙草企業的各項會計工作，建立健全企業內部會計管理制度，才能有效制約企業的各種財務管理行為。

3.確定關鍵控制點，強化內部會計控制的可操作性和實用性以防范風險。（1）從貨幣資金控制入手，保證貨幣資金的安全完整。在貨幣資金業務過程中，應當按照“計劃、審批、復核、支付”程序辦理貨幣資金支付業務。對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。建立定期對賬制度，由記賬員定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調節表，并對未達賬逐項進行清理，查明原因，及時處理。同時定期或不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。在實施貨幣資金控制時，加強銀行預留印鑒的管理，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。（2）從實物控制方面入手，保證實物資產的安全完整。明確實物資產管理崗位的責任，對實物資產的驗收入庫、領用、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，審批人員根據采購與付款業務授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。對于重要和技術性較強的采購業務，應由專業技術人員進行論證，同時實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。在實物控制方面按照“申購、審批、采購、驗收、付款”等程序辦理采購與付款業務，并在采購與付款各環節設置相關的記錄、建立完整的采購登記制度，加強申購手續、采購合同、驗收證明、入庫單、發票等項資料的相互核對工作。

4.構建企業風險管理及預警體系，做好企業風險的預警及防范工作。內部控制雖然可以防范企業風險，并構成風險管理的必要環節，但內部控制不能代替風險管理，因此，企業必須結合實際構建風險管理及預警機構，加強風險管理。（1）制定明確的企業目標，確立風險防范控制的機制，引導和激勵企業上下朝著明確的方向前進。（2）全員參與風險防范與控制。企業的風險防范與控制不是幾個人、幾個部門的工作，而是全員的任務，因此可以說，人人都是風險控制的主體，每個部門、每個崗位都是風險防范與控制的主體。（3）完善制訂重大決策的內控流程。完善制訂重大決策的內控流程是企業風險防范與控制的關鍵。建立起面向企業管理層的內控制衡制度后，必須設計相關的關鍵控制流程與之配套。

三、煙草企業今后努力的方向

1.開展建章立制，搞好內部控制制度的創新。依據國家的法規政策，認真分析解剖煙草行業存在的問題，抓住改進和改善企業管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業風險，提高企業經濟效益和贏利水平這個核心，制定本企業內部控制制度或具體的實施辦法。此類制度應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度入手。

2.敢于尋根溯源，自我揭短，找準失控環節，明確自控重點，培養自我約束的自控能力。由于行業各企業職工的思想觀念和素質、經營管理者的管理理念和管理水平、經營狀況和管理狀況、內外部環境條件等諸多方面的差異性，企業內控的任務、內容、主要環節和重點不盡相同。因此，要在國家有關政策法規的指導下，一切從本企業的實際出發，科學而準確地確定自控重點和自控目標。

3.搞好內部會計制度的體系建設，發揮各系統內控的職能作用。（1）加強預算的內部控制，制定精益的預算管理辦法，選擇適當的預算編制程序，科學編制預算，通過嚴格的執行與監督，實現控制的有效性，從而全面評估執行情況，及時回饋相關信息并進行調整。（2）充分發揮內部審計部門、社會中介機構和政府監管部門在內控中的監督作用。通過評價單位內部會計控制制度，可以及時發現和控制審計風險，規范企業行為，防止會計信息失真，確保各項經營活動中的有效進行和資產的完整，防止欺詐和舞弊行為。（3）建立內部控制制度的考評體系。內部制度的運行如果沒有考評，就無法保證該項制度推行和運作。必須對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，才能激勵和鞭策有關部門及員工盡職盡責地去作好內部控制工作。

綜上所述，加強內部控制建設，既是當前一項重要工作，又是一項長期任務，它將伴隨著專賣制度和煙草發展的全過程，需要企業不斷地完善、提高和創新。在今后的工作中，要進一步加強企業內部控制建設，并隨著企業經營管理的新情況、新要求適時改進，提升企業的管理水平，為煙草企業穩健發展服務。