采購方承擔的銷售方票據貼現息能否在企業所得稅稅前扣除

采購方承擔的銷售方票據貼現息能否在企業所得稅稅前扣除

問：A企業銷售價值100萬元貨物（含稅）給B企業，合同約定以現金支付。B企業因現金短缺，經A企業同意，以5個月后到期的銀行承兌匯票支付，并以銀行存款支付5個月的貼現利息1.5萬元（銀行同期貼現利率假設為3‰），A企業給B企業開具了1.5萬元的收款收據。請問，1.5萬元的貼現利息能否在企業所得稅稅前扣除？

福建七匹狼制品有限公司 戴玉

答：《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發〔2008〕80號）規定：企業取得的發票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。《國家稅務總局關于印發〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發〔2009〕114號）規定：“未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。”《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發〔2008〕88號）規定：“不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。”因此，采購方向銷售方開出商業或銀行承兌匯票，并合同約定采購方承擔銷售方向銀行進行貼息所發生的票據貼現息，雖然采購方獲得銷售方給予的收據，但不可以稅前扣除。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第六條規定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第十二條規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1．承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；2．納稅人將該項發票轉交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：1．由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；2．收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；3．所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。”

基于以上政策規定，在銷售業務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方（持票人）向銀行申請票據貼現利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發票或普通銷售發票，依法繳納增值稅。而實踐中，由于銷售方收取采購方的票價貼現息時，往往把銀行開給銷售方的銀行貼現憑證交給采購方進行入賬，沒有開發票給采購方，造成漏繳增值稅的稅收風險。

綜上所述，如果貨物發票已開具，則A企業應就1.5萬元的票據利息給B企業開具增值稅專用發票或普通發票。如果開具增值稅專用發票，貨款按照價稅分離的公式計算，即貨款＝15000÷1.17＝12820.51（元），增值稅＝12820.51×17%＝2179.49（元）。B企業必須取得A企業的發票才能在企業所得稅稅前扣除，如果取得增值稅專用發票，還可以抵扣進項。

羅列強