企業內設機構為本單位提供營業稅應稅勞務是否繳納營業稅

分稅種答疑 營業稅

企業內設機構為本單位提供營業稅應稅勞務是否繳納營業稅

問 ：丙房地產開發公司2012年3月開始由本公司內設施工隊伍為本公司自建一棟辦公樓，建筑面積8000m2。為建辦公樓取得土地使用權支付的金額為1000萬元，實際發生建筑安裝成本2100萬元。2013年12月已經竣工驗收，交付使用。2014年稅收檢查時，稅務人員要對企業自建行為征收“建筑業”營業稅3%。請問，這樣繳稅對嗎？

頤和建筑有限公司 付一茹

答：【法規分析】國家稅務總局關于印發《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發〔1995〕156號）規定：“單位所屬內部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業稅？首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于非獨立核算單位，承擔本單位的建筑安裝工程業務是否應當繳納營業稅，則要看其與本單位之間是否結算工程價款。

內部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業務，凡同本單位結算工程價款的，不論是否編制工程概（預）算，也不論工程價款中是否包括營業稅稅金，均應當征收營業稅；凡不與本單位結算工程價款的，不征收營業稅。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號，以下簡稱《營業稅暫行條例實施細則》）第三條規定：提供勞務是指有償提供條例規定的勞務的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。

《營業稅暫行條例實施細則》第十條規定：負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的“獨立核算單位”，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）的規定，企事業單位、分支機構、個體工商戶在領取企業法人營業執照后辦理稅務登記。

房地產開發企業內部施工隊伍屬于非獨立核算單位，無需辦理稅務登記，不領取《企業法人營業執照》。其為本企業從事建筑安裝勞務，則屬于內部施工，不與本單位進行工程結算，不征收營業稅。但是，這棟樓房如果將來對外銷售，根據《營業稅暫行條例實施細則》第五條的規定，單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為視同發生應稅行為，交納營業稅。

【操作實務】

假設，當地規定建筑業的成本利潤率為10%，應繳納營業稅的計算如下。

同時，因發生了銷售不動產行為，按照銷售額的5%繳納營業稅。

趙玉華