會計信息系統架構構建分析

沈秀霞

現代信息技術的發展和網絡時代的到來，改變了傳統會計環境，會計環境的變化必然要求會計信息系統進行內在變革。在傳統電算化會計信息系統中，盡管手工會計系統的紙張、筆墨和算盤已被電子計算機所替代，但是按照傳統會計理論建立的會計信息系統是一種重在滿足內部管理的、封閉式的系統，是企業內部的“信息孤島”，與企業外部社會系統相互聯系不足，其主要缺陷并沒有因使用計算機而改變。如何發揮現代信息技術的優勢，構建新的會計信息系統，是當前討論的重點。

一、構建會計信息系統的原理

傳統會計系統只關注整個業務的一部分，只有在該業務活動影響組織的財務報表時，相關的數據才被記人會計系統，由此而采集的信息主要屬于價值信息，并通過報表將信息傳遞給使用者。我們把這種方法稱之為價值法。這種方法的缺陷是顯而易見的，在否定價值法的基礎上，基于事項法的事項會計應運而生。

1.事項會計理論。l969年美國會計學會成員、會計學教授喬治·H·索特提出的，所謂事項是指可觀察的、可以用會計數據來表現其特征的具體活動、交易和事件。因此，事項會計以“事項”作為數據處理目標，經濟事項發生之后，通過各業務處理子系統進入數據庫，根據各類事項的特征及其相互間的邏輯關系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經濟活動的目的。索特認為，現行財務會計使用的是價值法，其目的在于確認資本的最佳收益，需要按照會計人員主觀判斷，以貨幣為計量單位，對發生的經濟業務（原始數據）進行一系列的確認、計量、分類和匯總。而事項會計（事項法）則要求會計人員盡可能提供“原汁原味”的、全面而且原始的事項信息，由使用者根據自己需要各取所需。

2.事項會計理論的現實意義。該理論認為會計的目的，在于提供與各種可能決策模型相關的、不經過加工匯總的原始事項，由使用者從中選擇并在自己的決策模型中運用。從作為決策基礎的會計信息使用者的觀點來考察會計信息是有益的，會計信息使用者可以按照各自的要求對事項信息進行積累、分配和價值計量，最終將事項信息轉化為適合于使用者決策模型的會計信息。為此會計事項信息系統應具有強大的數據庫，包含大量基礎數據以反映組織活動的全部事項，事項具有的多重屬性會計都要反映，而不只局限于價值量。事項會計的思想，理論上克服了現行會計信息系統中的諸多弊端，但由于當時信息技術發展水平的限制，缺乏可操作性，不得已它仍然要記錄會計分錄，主張重構會計報表以方便從會計報表演繹出相關事項，獲取更多的輔助決策信息。

3.事項法則主要優點。第一，強調事項本身，提供事項多維度的原始數據。這里的事項是一個廣義的概念，包括已發生和潛在的交易活動；企業與其顧客、供應商、分銷商等外部主體之間的交易以及企業內部的經濟活動。傳統會計只采集加工經濟事件的一個子集——價值子集，即只從價值維度看問題。而不考慮作為源頭的交易和業務。事項法的目標則在于為各種可能的決策模型提供相關的經濟事件的信息，力求對經濟活動進行完整的重現，對事項本身進行立體的以及多維度的描述。第二，提供非綜合的事項信息，實現信息的顧客化生產。事項會計認為非綜合信息對使用者更為有用，因此，要盡量減少數據的匯總程度，而讓會計信息使用者根據自己的需求加工生產適用的信息。借助先進的計算機技術，會計系統可以為信息使用者開辟多個信息頻道，分別提供不同事項、不同維度的信息。同時，信息使用者也可以自己選擇原始數據，自行加工處理，實現會計信息的顧客化生產。

二、基于事項會計的會計信息系統架構

會計信息系統的功能結構是指一個完整的會計軟件由哪幾個子系統組成，每一個子系統完成哪些功能，以及各子系統之間的相互關系等。會計信息系統隨著信息需求多樣化與個性化、信息技術革命和會計學科的發展而逐步發展和完善。

1.事項會計信息系統的軟件結構設計的基本思路。會計信息系統在企業中實現，其核心是軟件。現在的軟件在正式編寫程序代碼前需要兩個不可或缺的步驟：一是對業務邏輯的分析和定義，以形成業務邏輯結構；二是根據業務邏輯設計軟件結構，包括數據詞典、數據處理方式等。所以其設計思路主要表現在：（1）軟件結構始終體現某種業務邏輯，不能實時支持業務過程變更。（2）會計軟件的設計基礎是總賬或子賬系統。（3）會計處理程序在系統具體運行中僅僅是一種選擇，從而其系統提供的信息將受制于方法選擇。

事項會計信息系統要成為一種先進的會計信息系統，必須要有先進的設計思路或理念。它應立足于“決策有用”的基本目標，其設計思路或理念是：（1）在軟件結構中摒棄系統分析中的業務邏輯，將業務邏輯放置于系統實施階段和其后的應用階段，以便有利于實時支持業務過程的變更。（2）會計軟件的設計基礎應以事件驅動為基礎，提高賬務與業務的集成度，提升數據的精細程度。（3）會計軟件中設計充分的模型和方法，但應把模型和方法的設計權下放，允許信息使用者按自己的需要進行設計，使會計處理程序高度自由化。

2.事項會計信息系統的基本功能模。可以說，現在的會計信息系統已不是原有的單純的會計系統，而是從整個組織的角度來綜合考慮會計信息系統的結構。事項會計信息系統的功能結構是基于業務過程和事件驅動，它必須將原始數據與會計處理方法相互分離，以保證會計處理的靈活性。從總體功能結構來看，事項會計信息系統可劃分7個主要功能模塊（如圖1）。

圖1 事項會計信息系統功能結構

（1）初始化模塊。事項會計信息系統的初始化模塊的主要功能結構由初始類別、事件（事項）類型、組織設計、工作流設計和基礎數據組成。系統的初始化對于整個系統的成敗起著舉足輕重的作用。現行的會計信息系統之所以難以滿足不同用戶多樣信息需求，就是因為它把許多內容固化在系統中。要想實時支持業務過程變更及組織形態轉換，就必須將相關內容動態地融入系統。因此，在初始化模塊中，實行“初始類別”管理有助于在系統運行中實施各種變更，同時某一“初始類別”就是事件（事項）類別、組織設計、工作流設計的具體化。使用者根據不同的需求可隨時選擇不同的初始類別。事項會計將會改變現行的會計軟件設計基礎，以原子事項和事件驅動為基礎來架構軟件功能結構，因而在系統進行日常業務處理前必須分清有哪些事項和事件，這是以后采集、處理、傳遞、輸出數據的載體和動力。例如：銷售/收款過程的事件類型主要有營銷事件、接受訂單事件、發貨事件、裝運事件、收款事件等。組織架構一般有兩種：一個是企業實際的運行架構，如直線制、職能制、事業部制等；另一個是財務分析和控制用的組織，它包括有經營范圍、業務區域、控制區域、利潤中心和成本中心等，它和實際的企業組織可以不同，而且它是一種靈活的虛擬結構。在初始化模塊中的組織設計更注重于后者。工作流設計是指將多個原子事件首尾相連，形成一個事件流，即工作流。基礎數據主要包括與事項有關的各種屬性的值，如代碼、名稱、數量、單價、體積、供應商、客戶、部門、業務員、業務發生時間、保質期、生產廠商、生產日期、批次、事件類型等。

（2）業務事件數據采集。業務事件數據采集主要包括事件數據的輸入、事件數據的修改、事件數據的刪除與事件數據確認等。由于事項會計是面向業務過程，以事件驅動為基礎，所以它的數據來源一定是最明細的事項數據。如果不是最明細的數據，則說明進入系統的數據本身就已經匯總或綜合，其含有的信息量不是“原汁原味”的，不符合將數據處理權留給使用者的事項會計基本思想。此模塊中是特指將現實世界的數據引入機器世界。其中事件數據確認是關鍵功能。

（3）數據倉庫集成模塊。系統在采集業務事件數據時，一般存儲在操作型數據庫。操作型數據庫的數據肯定存在數據不一致和重復存儲等問題。為了解決這些問題，須采用數據倉庫。數據倉庫用上述模塊所采集的數據為數據源，對其進行抽取、整理、更新等處理，將數據以主題（如事件、資源）來集成，為后續的視圖模塊做準備。

（4）視圖模塊。視圖模塊是對數據倉庫中的數據按使用者需求的一種再現，這種再現應該是全方位的，根據用戶所需，不能只提供財務報表等主要視圖。從內部機制來說，視圖是事件驅動程序運行的結果。視圖模塊包括查詢工具、報表工具、數據分析工具、數據挖掘工具和自定義工具等。其中自定義工具就是選擇由會計語言所編制的個性化業務事件驅動程序，從而產生使用者自己所需的視圖。視圖可分為貨幣視圖與非貨幣視圖。

（5）系統維護模塊。系統維護模塊主要包括企業門戶、財務分工、數據備份、數據恢復和數據使用權等功能。企業門戶是外界（客戶、投資者、員工、合作伙伴、供應商和其他信息使用者）與系統的通道，提供基于各種應用角色的功能環境設置。財務分工一般包括操作員管理和權限設置兩部分。操作員管理又可細分為工作組設置和操作員設置。權限管理是針對操作系統的員工的一種權限約束，從而保證系統數據安全的一種手段。數據使用權是對除員工以外的信息使用者的數據限制。因為目前企業數據，除對外公布的數據外，仍是一種商業秘密，不是所有的使用者都可獲取的。而事項會計又強調信息使用者擁有數據處理權，所以可采用一種有償服務方式來調節，這種有償服務方式就通過數據使用權來控制。數據恢復與備份是保證數據安全的一種基本手段。

（6）會計語言。會計語言模塊是為信息使用者編制自己個性化處理驅動程序而設置的。目前的會計軟件往往是把處理程序固化在軟件中，信息是由企業提供，使用者更多地是接受信息；而事項會計強調企業只是數據采集者，大量信息是使用者個性化處理的結果。所以事項會計許多內容（包括初始化設置）是處于變動之中，可以想象，沒有強有力的開發工具（會計語言）是難以適應事項法的。一般來說在軟件中難以把所有的方法都事先設計并編程，這樣會計語言正好可以補充，做到即需即編，即編即用。它應與數據倉庫和視圖有內在的接口。

（作者單位：河南農業職業學院）