會計法實施相關問題淺析

文/徐慧偉

《中華人民共和國會計法》1985年1月21日第六屆全國人大常委會第九次會議通過，歷經1993年和1999年兩次修改，使用至今已經二十一年。

1999年10月修訂的《會計法》，是對原1985年《會計法》的重新修訂。原《會計法》產生于計劃經濟時期，但自從1994年經濟體制改革以來，中國經濟發生了翻天覆地的變化，特別是私營經濟如雨后春筍般涌現，同時，經歷了幾年的經濟改革，經濟管理層面出現的問題愈加突出，表現為會計假賬嚴重，會計信息失真，以及會計監管不力，因此，在此背景下，1999年10月出臺了新《會計法》，對會計造假、舞弊，操縱會計核算方法，虛假會計報告等責任進行了更為明確的規定，在對會計人員的權力保障和違法事項所承擔的責任進行相關規定的同時，明確了單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任。此條款的修訂在一定時期內，對于國民經濟的正常，健康發展起到了很好的促進作用，特別是資本市場的活躍，為廣大投資者、債權人、及其他利益相關者提供了較為真實可靠的信息。但是隨著經濟的縱深發展，會計人員從事的內外部環境發生了深刻的變化，原以手工記賬為主已轉化為計算機操作為主，經濟社會中出現的深層次問題更加突出，資本市場上衍生工具更加多樣復雜，原以國營企業為主正逐漸轉為公司、企業、私營單位為主，企業發展責任不再僅僅依靠盈利作為唯一目標，更趨向社會責任、環境保護、就業，因此，會計人員的工作職責也應有相應的變化，綜合以上情況簡析，筆者認為，有以下幾點需要在《會計法》中有所完善：

一、會計管理機構對會計工作質量、會計報告真實規范的監管職責

《會計法》第七條雖然實現了管理權，監督權，行政處罰權三權合一，明確了財政部門是上述權利的實施主體，但是在貫徹執行過程中，卻有心無力，難以落實。首先，當今社會一些單位或者個人在高額利益的驅動下，會計活動違法違紀，弄虛作假的情況經常發生，這對監管成本和監管技術提出了更高的要求，這就需要一支高水平高素質的會計監管執法隊伍，但是財政部門自身工作人員的配置力量不夠，面對數量巨大的企業單位，心余力而力不足，無法真正起到對企業會計人員會計行為的有效監督；同時，管理機構相應的職權不對等，只有責任沒有權力，無法真正起到監管責任。財政部門對會計人員會計行為的監督也是對企業遵紀守法行為監督的重要有效支持，其責任同樣重大，會計法應賦予其相應的權力，需要不斷明確會計管理機構的工作性質，進一步強化會計管理機構的工作職能，加強會計管理機構執法檢查所必需的地位，如果建設一支高水平，高素質的會計法執法監管隊伍，如何落實管理權，監督權和行政處罰權三權合一等等。

二、會計人員的社會責任和保護力度

隨著經濟的深層次發展，經濟發展中暴露的很多問題日益嚴重，特別是最近一段時間，受宏觀經濟影響，一些企業產生的違法行為日趨顯現、嚴重，跑路現象、企業違法經營等層出不窮，對社會造成的負面影響日益惡化，誠信、道德缺失日益嚴重。而會計人員作為企業經濟行為的記錄、監督及報告者，本身知曉經濟行為的發生，對經濟行為是否違法，如何履行自己的責任，更好的促進經濟健康發展，起著不可替代的作用。會計人員的工作職責不再只局限于會計工作的規范和會計信息客觀真實反映以及會計質量的提高，對會計人員的社會責任要求日趨重要，但是目前的會計工作氛圍對會計工作在經濟管理中地位和作用發揮缺乏足夠的認識，會計人員正常工作中會受到各種阻擾，威脅，甚至被打擊報復。所以必須要保護會計人員的合法權益，才能鼓勵會計人員更好的監督企業經濟行為，揭露或制止違法行為，阻斷違法行為的核算渠道，會計法應對社會責任的有效履行以及鼓勵措施，及相關權益如何保障應該有所明確，同時，對于單位違法經營行為不予以揭露，阻止甚至制止，而是任憑違法經營的，會計人員負有無法替代的責任，會計法對此會計人員責任的承擔也應有規定。

三、關于會計記賬工具的核算方法、原則規定

隨著大數據時代得到來，企業傳統的財務職能發生了根本性的變革，原有財務崗位職責將被重新定位，企業組織結構也可能需要重新調整，會計核算工具也由原來的手工記賬逐漸轉化為計算機核算為主，用友、金蝶、新中大、SAP等財務核算軟件應運而生，財務核算與業務流聯系更加緊密，雖然記賬的基礎原始憑證沒有改變，但經濟事項所處的環境和確認的時點上有了很多新的變化（譬如：互聯網經濟的到來，出現了大量的依靠互聯網平臺進行虛擬交易的經濟事項，這些虛擬交易如何確認會計計量時點？），同時記賬方法和登帳，以及報表編制也發生了根本性的變化，以計算機為主進行的財務核算，雖然在很大程度上提高了會計工作效率和數據的準確性，減輕了會計人員的工作量，但是同時也帶來了許多新的要求，提出了新的問題，比如操作規程混亂，職責不清等等問題，這都需要會計法對此有更加完善的規定，包括計算機核算規范，對會計軟件功能的規范，對以計算機為主的財務數據的保管、以及不同的會計核算軟件更換等等。

四、會計職業判斷與會計違法的界定

經濟社會的發展，使得會計人員在對經濟行為的判斷和決策做會計記錄時，需要借助更多的外部宏觀環境分析、行業分析及個人職業經驗等主觀因素，譬如，對存貨跌價準備的計提，對投資收回的判斷、對固定資產的使用年限、減值的計提依據、會計核算方法的選擇等，需要借助外界專業人士及會計人員的職業判斷，對于判斷的依據是否客觀合理公正、如何衡量，是否遵守職業操守，對判斷結果造成的影響如何界定，職業判斷與操縱會計政策如何劃分，會計法中應有明確的規定，這是對會計人員職業素養的客觀要求，也是為由此造成的違法行為的責任承擔。

五、對管理會計的規范及原則性指導

近年來，管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。一個成功的企業對內部經濟管理的各個方面都有著很高的要求，作為企業管理中的重要環節，管理會計更是重中之重。雖然我國企業內部控制建設逐漸完善，內部控制與會計信息系統之間的融合日趨成熟，但是現行《會計法》對內控的定義拘泥于對會計賬目、會計監督等環節的反映和監督，忽略了企業財務管理中內部控制的復雜性，以致法律覆蓋的范圍相對不夠，很難達到其希望達成的監督和實施目的，因此，在《會計法》中應當增加關于管理會計應用的規范，以此促進會計對企業管理的價值提升，發揮會計在新的經濟形勢下的重要作用。

以上只是個人對現實經濟環境中存在的一些問題，針對現行的會計法未予明確的地方淺談了個人的看法，會計法本身也是國家進行經濟管理的一個重要工具，對于經濟健康發展起到了一定的促進作用，但隨著經濟體質改革，市場經濟在中國得到了快速發展，帶來了前所未有的變化，互聯網經濟的飛速發展等變化甚至是以前所無法預料的，會計法作為服務于經濟發展的一部重要法律，理應順應經濟社會的變化，在新的互聯網經濟會計計量和確認、新形勢下會計人員的職責、管理會計應用的規范等方面進行相應的完善，對日常會計工作進行更好的規范和指導，使其更好的發揮在經濟社會發展中的重要作用。

[1]張月玲，楊廣濤.管理會計理論與實踐問題研究[J].商業研究，2005年01期.

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