農民專業合作社財務工作問題與對策
——以湖南省61家合作社為例

童 禮, 郭媛媛, 徐曉慈， 李繼志

(湖南農業大學商學院，湖南長沙 410128)

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農民專業合作社財務工作問題與對策
——以湖南省61家合作社為例

童 禮, 郭媛媛, 徐曉慈， 李繼志

(湖南農業大學商學院，湖南長沙 410128)

財務工作不規范是農民專業合作社發展不規范的一個重要體現，它造成了合作社財務管理的混亂及合作社與普通成員之間的信息不對稱，在很大程度上抑制了合作社職能的發揮。該研究從內部控制制度、會計核算和盈余分配3個方面分析當前農民專業合作社發展過程中的突出財務問題，并針對性地提出強化財務管理意識、完善內部控制制度、加強專業指導、加強資金資產管理和健全收益分配機制等建議，以促進合作社的健康發展。

管理學；農民專業合作社；財務管理；內部控制；會計核算

近年來，中央一號文件一直強調扶持新型農業經營主體，農民專業合作社作為凸顯農業現代化的載體，被政府和學術界寄以厚望，其數量、規模不斷擴大，截至2014年12月底，全國已有農民專業合作社128.88萬個，產業覆蓋農、林、牧、漁業各個方面。大力扶持和發展農民專業合作社是加快構建新型農業經營體系、推進農業現代化的重要舉措，能夠增加農民收入、推動農村綜合改革。但由于我國農業基礎薄弱，各地區發展水平參差不齊，農民合作社規范化建設起步晚，以及政府相對寬松的管理政策，合作社在當前階段暴露出一系列問題，尤其是財務工作方面。而財務工作的短板又會直接影響合作社的整體水平。因此，提高財務管理意識，健全財務管理制度，讓合作社財務工作走上專業化、規范化、現代化的道路，對農民合作社的健康發展具有極重要的意義。

1 調查研究概況

為了解農業專業合作社的財務工工現狀，筆者于2014～2015年對湖南省農民專業合作社進行了專項調研。調研均采用調查問卷與訪談相結合的方式，共調研農民專業合作社70家，發放合作社調查問卷70份，收回有效問卷61份，有效率97%。調查合作社分布在湖南省的長沙、湘潭、益陽和岳陽等9個地市。

調查問卷的內容涉及合作社內部控制制度的設計與合作社治理結構、財務管理、盈余分配等方面。調查樣本合作社成立的時間主要集中于2007～2010年，占71.17%；主營產業主要是種植業和養殖業，分別占60.98%和26.83%；合作社發起人主要是企業和大戶，企業發起大致占56.08%，大戶發起占36.59%。

2 農民合作社財務工作存在的問題

2.1 內部控制失效 合作社的內部控制是合作社為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在合作社內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。然而，調研中發現農民專業合作社現有的內部控制體系非常薄弱，沒有充分發揮規范合作主體行為，提高合作社管理效率和促進合作社發展的功能，主要存在3個方面的問題。

2.1.1 治理結構不夠完整。成員(代表)大會、理事會和監事會是農民專業合作社的權利機構，成員(代表)大會是廣大普通社員討論合作社重要事宜并民主決策的機制，理事會是合作社日常經營管理的執行機構，監事會是合作社中管理人員和理事會日常活動的監督機構。三者相輔相成、互相牽制，確保合作社在規范制度下運行[1]。然而，調研中發現，部分合作社“三會”設置不完整，合作社的功能難以實現。具體表現為：第一，成員代表大會無法表達普通社員的意志。調查樣本中，有21家合作社反映沒有召開過成員大會，或雖然召開了成員代表大會，但基本是理事長或總經理說了算，普通成員難以表達利益訴求，占調研樣本的34.43%。第二，未設監事會或監事會監管缺位。調研發現有10個合作社不存在監事會，另有12個從未召開過監事會，占比為36.07%。第三，極少設立內部審計部門。調研樣本中只有少數幾家合作社有內部審計機構，主要是參與的公司或供銷合作社派駐的審計人員。治理結構不完整，使監督形同虛設，未發揮應有的指導和監督作用，從而導致農民專業合作社“內部人控制”問題突出，造成了合作社成員之間信任度較低，影響了農民專業合作社的凝聚力和發展活力。

2.1.2 財務制度不夠完善。一是財務規章不全面、可操作性不強。有的合作社一切財政權在理事長或經理，缺乏有效的審計和監督。調研中，有50家合作社沒有明確財產管護具體責、權、利的劃分，財產管護空設，導致合作社中財產被偷盜、損毀或閑置浪費的情況時有發生；二是財務人員配備隨意。調研合作社大多處于起步階段，經濟效益比較差，難以吸引有經驗的專職會計人員，合作社財務工作很多由兼職會計人員或無資質會計人員完成。調研結果顯示，61家合作社中僅有33家有專職持證的會計人員，剩下的有24家合作社是兼職的會計人員，另外4家甚至沒有設置會計人員。有的村干部兼任會計，有的是經理兼任會計，難以做到職務的分離和權責的制衡，內部監控和管理出現漏洞。三是財務資料公示度不高。調查中有4家合作社從未進行財務公示，成員表示對合作社財務情況一無所知。

2.1.3 財務約束機制執行乏力，內部操作混亂。一是資金的管理效率不高、使用不規范。部分農民專業合作社挪用、侵占現金現象頻發，特別是國家的扶持資金常被改變用途，沒有計入“專項基金”進行統一管理和專項運用。二是對資產的控制不嚴格。在調研中發現，樣本合作社資產數量多，金額大，僅有7個合作社資產總額小于100萬元，有19個合作社資產總額大于1 000萬元，所以農民合作社對固定資產、存貨、應收賬款等資產的管理極為重要。但是大多合作社重視生產經營，卻缺乏有效的監督管理。首先，沒有專門負責人員，或者管理分工不明，職責不清。其次，日常管理中對資產賬務處理不規范，如不按類別明細登記，不計提折舊等，資產的價值和變動情況沒有如實體現。在每期期末也未能對資產定期清查，或未按規定程序對資產清查結果進行審批處理，賬實不符現象比較嚴重。最后，固定資產處置隨意性大，由部分核心人員決定，透明度不高。

2.2 會計核算不規范 會計核算不規范主要體現為會計核算基礎差，表現在4個方面。

2.2.1 原始憑證形式隨意。由于合作社主要是從農民手中收購，農民難以提供正規的發票等憑證，所以合作社的業務往來中存在大量手續不齊、內容不完整的自制原始憑證。由于管理松散，合作社中“白條抵賬”現象嚴重。報銷審批手續不全，往往總經理或理事長簽字即可報賬，存在潛在的職務消費和挪用公款的風險漏洞。

2.2.2 會計科目不正確。雖然合作社以《小企業會計制度》為基礎制定，但根據合作社的特點，仍有很多細微的差別。如“成員往來”科目的設定，應收款項與成員有關的應計入該科目，無關則應計入“應收款”[2]；如“專項基金”科目的增設，用以對國家財政補助進行核算，未量化到成員帳中后缺乏對應的賬戶關系；又由于合作社代銷農產品和統一代購的業務較多，增設了“受托代銷(購)商品”科目[3]。但農民專業合作社會計核算上的這些獨特性往往不夠了解，造成會計信息的失真。調研中有9家合作社的會計人員不熟悉相關會計科目和核算內容。

2.2.4 會計核算不全面。調查中發現有17家合作社沒有對廠房和設備等固定資產計提折舊，詢問相關會計人員，會計人員有的答復是領導不讓計提折舊，有的則語焉不詳。

2.2.3 會計賬簿設置不規范。有些合作社只設總賬，沒有設置必要的明細賬，不能詳細、完整地反映合作社財產物資的真實情況，給資產管護帶來困難[4]。

2.3 盈余分配不合理 按照《農民專業合作社法》規定，合作社應當對社員進行收益分配，合作社的收益分配方案必須經過社員(代表)大會批準，按交易量(額)返還比例不得低于可分配盈余的60%[5]。應遵循“資本報酬有限”和“惠顧返還”原則，進行合理合法的分配。然而，現實情況是，盈余分配上出現了不少偏差，主要表現在以下方面。

2.3.1 盈余界定模糊。很多合作社管理人員和社員對合作社盈余的概念不清晰，認為量化到成員賬戶的資金都是可分配盈余，將國家補助、社會捐助和享受的稅收優惠作為收入，納入盈余進行分配，這些資金作為合作社的發展資金，被分配后侵害了合作社的權益。

2.3.2 公積金、公益金提取比例隨意或未提取。許多合作社管理者私扣利潤，拒絕按規定在稅后利潤中提取固定的公積金、公益金。或是有些合作社未合理使用對提取比例的決定權，提取比例不科學[6]。調查表明，普通合作社提取公積金和公益金的比例分別為0.1%～60.0%和0.8%～20.0%不等。過高或過低的提取比例說明合作社并沒有清楚地認識到提取公積金和公益金的意義和作用。過低的提取比例會削弱合作社的風險抵抗能力，增大損失；而提取比重過大，不僅侵蝕給社員的盈余返還，還會限制合作社資金運轉，難以擴大生產。提取過后的另一問題就是是否按《農民專業合作社法》規定量化到成員賬戶，調研中有17家的合作社提取了公積金但并未量化給成員，約占總數的29%。這會造成合作社公共積累財產的管理混亂，并且損害成員權益。

2.3.3 存在合作社未依法核算和返還可分配盈余。《農民專業合作社法》明確規定，“合作社可分配盈余按成員與本社的交易量(額) 比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%”[5]。但在此次調查的61個普通合作社中，有5個選擇按交易額(或量)分配，15個按股分紅，2個平均分配，有39個選擇按交易額與按股相結合分配的雙重分配方式，并且在部分雙重分配中存在按30%股金返還和按2%交易量返還的現象。可見大多數樣本合作社可分配盈余的處理都不合規定，向股金傾向的現象比較突出，嚴重挫傷了普通社員的積極性和對核心成員的信任感，阻礙合作社的發展。

3 加強農民合作社財務工作的建議

3.1 充分重視財務工作 必須從思想上重視財務工作，才有可能從根本上解決問題。不僅是合作社負責人和社員，還有政府及職能部門，都要意識到財務工作對合作社發展的重要性。要加強宣傳相關法律法規，如《農民專業合作社財務會計制度(試行)》和《農民專業合作社法》，它們都可對合作社的財務工作起到規范和監督的作用。相關政府部門可以把農民專業合作社會計核算制度及方法印發給合作社，召開專門會議強調其重要性，同時帶領合作社負責人學習相關法規和財會制度，而合作社負責人就要做好傳達會議精神的工作，幫助社員了解一定的財務知識和管理理論，關注自身權益，重視合作社財務運行情況，激發社員積極參與合作社的監督和管理。如湖南省炎陵縣于2014年1月舉辦農民專業合作社負責人培訓班，就合作社目前問題、困難進行討論，學習合作社財務管理制度，介紹典型經驗等，進一步增強了合作社負責人對農民合作社相關法律法規的認識，提升了農民合作社規范化運行水平；常德市于2014年組織部分農民專業合作社理事長赴臺灣和山東濰坊進行考察培訓，開拓視野，提升管理能力。

3.2 完善內部控制制度 首先，合作社最基本的內部管理制度是“三會”、“章程”和公開制度(主要是財務公開)。保證合作社“三會”的完整性和有效性，即對社員(代表)大會、理事會、監事會確立更具體的設立標準和運行機制，規范合作社治理，明確職責權限，形成權力制衡。明確成員代表大會是合作社的最高權力機構，重大事項應由成員(代表)大會進行決策；理事長是農民專業合作社的法人代表，應通過民主選舉產生，理事會負責日常工作的管理，但并不是全權包辦，不能代替成員(代表)行使權利，重視民主決策；監事會主要對理事會進行監督，保證社員權益。而公開制度則主要指要定期公開賬目和財務運行情況，年終召開成員大會公開整年度的收支和盈利，社員應有權按章程查閱合作社財務狀況，便于社員進行監督。

其次，強化財務制度的執行力度。各合作社應根據自身發展情況和具體環境，依據《農民專業合作社法》和《農民專業合作社財務會計制度》的要求，制定相應的財務會計制度，包括合作社的財務核算制度、財務預算決算制度、社員資金管理制度等，各項財務工作都要建章建制，有章可循。同時，要強化執行力度，獎懲機制并行，使制度發揮實效[6]。

最后，優化部門設置，明確職責權限。明確每個部門的權利與義務，并將責任細分至個人，保證業務、行為的可追溯。建立內部稽核制度，確保不相容職務能夠相互制約和監督，提高規范程度。

3.3 注重對財務人員的繼續教育 政府相關職能部門應制定相應政策規范合作社的財務處理和財會人員的選用。其一，在農民專業合作社申請成立時，相關部門就要對其財務管理制度的完善程度進行審核，督促合作社在成立初期就對財務管理有足夠的重視和整體考慮。其二，可以給合作社制定規范典型的賬務處理流程，包括規范的自制原始憑證的格式、收支必要手續和作賬等，規定合作社根據自身具體情況，在這些基本的流程上再做添加，若需刪減需報有關部門審批。其三，建立合作社財務輔助制度。包括對已上崗的人員進行系統培訓和挑選專業人員對不同的合作社進行針對性的業務指導，從財務工作的各方面提供實效幫助，如建制、建賬，提高合作社財會人員管理能力和業務水平。其四，建立專門的合作社會計崗前培訓制度，在任職前要經過必需的業務知識培訓，并且必須考核合格、持證上崗。其五，加大對財會人員的繼續教育培訓。鑒于大部分合作社難以選聘高素質財務人員的現實，應該加強對現有財務人員職業道德和職業技能的培訓，培養財務人員的責任心和專業素養以適應崗位的需求。

3.4 加強資金、資產的管理 首先，對于資金管理，要強化內部控制制度和監督制度，對收支緣由、數量、過程進行嚴格審批，建立健全的資金管理崗位責任制度和財務公開制度，尤其是財務公開，必須要對其公開的內容、時間、方式細則化，做到有章可依，依規辦事；對于貨幣資金的收入、支出和結存要做到日清月結，定期與銀行的核對賬目，而且月底時進行現金盤點，平日不定時抽查，做到賬賬一致、賬實一致。其中大項目支出應由理事會或成員代表大會討論決定，建立責任追究制度,防止貪污、侵占、挪用資金行為的發生，如扶持資金和項目資金要做到專款專用。

其次，對于資產管理，合作社應建立資產申報、購買、處置等具體制度。如固定資產的購買必須要符合發展和生產需要，避免浪費，使用部門提出申請，審批人予以審批，再專門采購部門購置，權責明晰；還必須建立已有資產明細，對已有資產加強管理，如規范固定資產賬簿的登記、固定資產卡片管理以及固定資產計提等工作。對資產相關事宜建立報告制度，如重大資產處置、減值等必須要公開，經過社員大會投票征求同意；年末要對資產進行徹底清查，對盤盈、盤虧或毀損的固定資產進行檢查和追責，確保賬實相符。

3.5 健全收益分配機制 首先，要建立公平、規范的分配機制。一個好的分配制度既能夠起到激勵社員的作用，也能促進農民專業合作社的長期健康發展。相反，若社員辛苦一年之后得不到應有的報酬，積極性就會受到打擊。所以要嚴格履行《農民專業合作社法》的相關規定，設置成員賬戶，既按交易量(額)返還，又將剩余部分以成員出資額和公積金份額，按比例分配給本社成員，保證農戶成員能平等地分享相關投資所產生的經濟效益。同時也要結合合作社具體特點和發展情況，因地制宜，制定符合實際的分配制度，明確規定交易量返還和按出資分配的具體比例、公積金提取比例、盈余分配時間等[7]。其中，雖然對合作社提取公積金和提取比例沒有硬性的規定，但是建議合作社在彌補以前年度虧損后，從當年盈余中提取一定比例的盈余公積金，提取比例由成員(代表)大會決定，一是可用來彌補可能發生的虧損，減小風險，維持正常經營，二是用以擴大生產經營規模，積累資金，實現“滾雪球式”的發展。

其次，合作社盈余分配過程和結果應實現公開化，合作社可分配盈余數量及其計算過程應該公示，分配和分配依據都應該經成員大會通過，保證社員掌握與其利益相關的經濟活動情況，社員只有在知情的情況下才能維護自己的權益，才能對分配機制的制定和履行進行監督。如合作社的經營情況、銷售凈利潤、盈余分配方案、財務會計報告等都需要定期公開。

4 結論

合作社財務工作的完善，是推動合作社規范化建設的重要保證，是維護合作社成員利益的根本措施，是鞏固合作社發展基礎的必然要求。國家越來越重視合作社的發展，財政扶持資金也越來越多，吸引的社會資本也日益增加。在積極寬松的宏觀環境下，合作社財務工作極大地影響著合作社的發展，為此，應切實規范合作社的財務工作，準確記錄和反映合作社生產運營情況和財務運行情況，合理配置資源，實現合作社成員間的優勢互補，增進社員間的相互信任，推進合作社健康規范發展。

[1] 邵興全，邵昱.我國農民專業合作社治理機制創新與對策研究——以成都地區農民專業合作社發展為例證[J].中共四川省委省級機關黨校學報，2013(1)：120-123.

[2] 張征華,羅青平,陳勛紅.《農民專業合作社財務會計制度》與《小企業會計制度》的差異分析[J].商業會計，2010(3):52-54.

[3]李視友.代購代銷業務會計處理[J].農村財務會計，2013(10)：41-44.

[4] 朱水玉.農民專業合作社財務管理規范化問題探析[J].經濟研究導刊，2014(6)：170-172.

[5] 中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務委員會.中華人民共和國農民專業合作社法[Z].2006-10-31.

[6] 黃曉波,李慧,申江麗.農民專業合作社盈余分配問題與對策[J].商業會計，2011(9)：65-66.

[7] 張菊,鄧軍蓉.農民專業合作社盈余分配的實證分析——以湖北省24家專業合作社為例[J].湖北農業科學，2012(10)： 2148-2150.

Problems and Countermeasures on Financial Work of Specialized Farmers Cooperatives —Based on 61 Cooperatives of Hunan Province

TONG Li, GUO Yuan-yuan, XU Xiao-ci et al

(Business School of Hunan Agricultural University, Changsha, Hunan 410128)

The disorder in financial work is an important reflection of irregularities of specialized farmers cooperatives.It not only results in the confusion of management but also causes the information asymmetry between cooperatives and members, which restricts the function of cooperatives to a great extent.This article analyzes the prominent financial problems of specialized farmers’ cooperatives in three respects: internal control system, accounting computation and profit distribution.What’s more, the clear-aimed suggestions, in the hope of promoting a healthy development of specialized farmers cooperatives, are proposed including enhancing the awareness of financial affairs management, consummating internal control mechanism, strengthening professional guidance, improving capital management, perfecting income distribution mechanism and so on.

Management Science;Farmers specialized cooperatives; Financial management; internal control; Financial accounting

湖南省高校創新平臺開放基金項目；2015年度湖南省大學生創新性實驗計劃項目(XCX15100)；湖南農業大學商學院龍頭項目。

童禮(1994- )，女，湖南益陽人，本科生，專業：會計學。

2015-04-22

S-9;F 320

A

0517-6611(2015)17-335-03