全成本核算下CT設(shè)備成本效益分析研究

○廖容

（新疆醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院 新疆 烏魯木齊 830054）

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷深化，醫(yī)院除了要進一步完善自身的經(jīng)營管理機制、重視人才的引進和培養(yǎng)之外，還必須時刻關(guān)注自身的醫(yī)療設(shè)備配置是否能夠滿足醫(yī)療事業(yè)不斷發(fā)展的需求。特別是一些投資金額大、科技含量高的大型醫(yī)療設(shè)備，更需要對成本效益情況進行量化分析。同時，相關(guān)投資效益的統(tǒng)計分析結(jié)果，對于醫(yī)院改善經(jīng)營管理模式，提高經(jīng)濟效益都有著舉足輕重的意義。

一、資料與方法

1、資料來源

本文選取某大型綜合醫(yī)院CT設(shè)備為研究對象，進行大型設(shè)備的效益分析（見表1）。

表1 大型醫(yī)療設(shè)備CT基本情況表

2、研究方法以及評價指標

根據(jù)醫(yī)院財務(wù)部會計科提供的醫(yī)院全成本核算的成本數(shù)據(jù)，結(jié)合醫(yī)院信息系統(tǒng)采集的CT設(shè)備的收入及業(yè)務(wù)量，探索使用動態(tài)投資回收期法、資產(chǎn)收益率法、本量利分析方法進行設(shè)備運行的經(jīng)濟效益分析。成本效益評價指標如下。

（1）動態(tài)回收期

動態(tài)回收期是考慮資金時間價值，計算收回初始投資所需的時間。

動態(tài)回收期=最后一項為負值的累計凈現(xiàn)金流量對應(yīng)的年數(shù)+最后一項為負值的累計凈現(xiàn)金流量絕對值/下一年度凈現(xiàn)金流量。

（ 2）資產(chǎn)收益率（ ROI）

資產(chǎn)收益率又稱為投資收益率，資產(chǎn)收益率越高，經(jīng)濟效益越好。

資產(chǎn)收益率法（ROI）=（年度凈收益÷初始投資額）×100%

（3）本—量—利

此方法是來分析固定成本、變動成本、服務(wù)量、利潤等變量之間的關(guān)系，計算達到盈虧平衡時的服務(wù)數(shù)量。

單位貢獻毛益=每例服務(wù)的收益-每例服務(wù)的變動成本。

盈虧臨界點=固定成本÷單位貢獻毛益。

二、數(shù)據(jù)收集

1、收入、業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)采集

從醫(yī)院現(xiàn)有的HISYSE系統(tǒng)采集三臺CT設(shè)備2012—2014年的業(yè)務(wù)收入，從PACS系統(tǒng)中采集CT設(shè)備2012—2014年的業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)（見表2）。

表2 某院大型醫(yī)療設(shè)備CT業(yè)務(wù)量、收入情況表

2、成本核算的范圍及數(shù)據(jù)采集

為全面真實地反映設(shè)備的使用成本，本文在評價大型設(shè)備效益時均采用設(shè)備運行的全成本，既包括設(shè)備運行科室的直接成本，也包括分攤的輔助成本與管理成本。

表3 某院大型醫(yī)療設(shè)備CT全成本構(gòu)成表 單位：萬元

醫(yī)院成本核算系統(tǒng)以科室為數(shù)據(jù)的采集點，將醫(yī)院所有的支出項目細分，按照成本的變動性態(tài)將其分為固定成本支出細目與變動成本支出細目。所有的支出細目按照醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點和各類費用的經(jīng)濟性質(zhì)，結(jié)合大型設(shè)備成本的特殊性質(zhì)，最終匯總形成與設(shè)備相關(guān)的五類成本項目，分別為人員經(jīng)費、藥品費、衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費以及其他費用（見表3）。

表4 某院大型醫(yī)療設(shè)備CT現(xiàn)金流量情況表

三、結(jié)果與分析

1、CT設(shè)備的動態(tài)投資回收期分析

本文充分考慮資金時間價值，采用動態(tài)回收期法來分析CT設(shè)備的經(jīng)濟效益。本文的基準收益率按2012年一年期的銀行貸款利率5%計算，采用列表法計算分析該類設(shè)備的動態(tài)投資回收期（見表4）。根據(jù)表4可以算出CT設(shè)備的投資回收期約為2.48年。根據(jù)相關(guān)研究認為，投資回收期在2—4年說明該醫(yī)院CT設(shè)備的經(jīng)濟效益較好。

表5 某院大型醫(yī)療設(shè)備CT本量利分析表

圖1 某院大型醫(yī)療設(shè)備CT本量利分析圖

2、資產(chǎn)收益率（ ROI）分析

根據(jù)表4數(shù)據(jù)算出某醫(yī)院CT設(shè)備平均每年的結(jié)余為1232萬元，按照資產(chǎn)收益率公式得出CT設(shè)備的資產(chǎn)收益率為24.24%，遠遠高于醫(yī)院預(yù)測的基準收益率15%，因此，某醫(yī)院的CT設(shè)備經(jīng)濟效益運行較好。

3、CT設(shè)備運行的本—量—利分析

本文以2012—2014年度CT設(shè)備運行的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對CT設(shè)備的運行成本進行定性分析，計算設(shè)備的保本工作量、保本收入和安全邊際率（見表5）。通過計算得出，該類設(shè)備平均保本工作量為19366人次，平均保本收入為1791.6萬元，平均安全邊際率50.83%。從保本點分析，運行年份實際值遠在保本點之上，處于盈利區(qū)，經(jīng)營狀況較好（見圖1）；從安全邊際來看，2012—2014年經(jīng)營的安全性不斷升高，設(shè)備運行效益良好。

四、討論與建議

以某醫(yī)院CT設(shè)備2014年數(shù)據(jù)分析，當物價政策不變的情況下，檢查人次單獨提高1%，結(jié)余將提高2.79%；當固定成本單獨降低1%，結(jié)余將增加0.9%；當單位變動成本單獨降低1%，結(jié)余將增加0.88%。因此，醫(yī)院要想提高大型設(shè)備的經(jīng)濟效益就必須提高收入或降低成本；另外在不影響醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的情況下，通過降低固定成本總額和單位變動成本來提高設(shè)備運行的經(jīng)濟效益。

綜上所述，醫(yī)院必須建立起醫(yī)療設(shè)備成本效益的觀念，醫(yī)院通過使用科學(xué)的設(shè)備效益評價方法，加強醫(yī)療設(shè)備，尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的管理及效益評價是相當必要的，可以達到指導(dǎo)科學(xué)投資、改善經(jīng)營管理、提高綜合效益的目的。因此，以成本核算為基礎(chǔ)對大型醫(yī)療設(shè)備進行成本效益分析，對醫(yī)院今后設(shè)備的合理引進、設(shè)備的合理使用、降低醫(yī)療費用的增長速度和提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益產(chǎn)生積極而深遠的影響。

[1]財政部會計資格評價中心：2010年中級會計資格財務(wù)管理[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

[2]張恩科、高敬龍、李帥帥等：醫(yī)療設(shè)備成本效益分析在大型設(shè)備資源配置中的應(yīng)用價值[J].中國醫(yī)學(xué)裝備，2012（1）.