加強行政事業單位內部會計控制

文|漆竹

加強行政事業單位內部會計控制

文|漆竹

會計內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，在現代財務會計中起著重要的管理作用。行政事業單位內部會計控制主要通過財務核算和利用會計信息對各項工作進行指導，確保單位資產的安全性、完整性,并且能夠被有效地運用,預防、發現和糾正各類錯誤和違法行為,保證會計統計和管理的真實性、合法性和完整性

會計內部控制指的是一個單位從確保各項業務工作順利有效進行, 是行政事業單位管理的重要內容,是生產力發展到較高階段的產物,也是行政事業單位財務管理的有力手段。行政事業單位內部控制是單位為保護資產，加強會計信息的真實性和可信性，提高經營效益，貫徹執行所制定的各項管理政策，促進單位經濟健康成長而在單位內部所采取的組織規則和一系列調節方法與措施，也是行政事業單位的控制核心,只有建立切合適應行政事業單位的內部會計控制制度,才能防控財務風險。

充分發揮內部會計控制對行政事業單位管理的促進作用

內控制度能夠減少資產損失風險的重要措施。內部控制是以計劃目標為依據的控制，內部控制對計劃的鑒定與分析，使計劃更加正確可靠，更有利于制約管理過程中的各種消極因素。固定資產主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。內部控制應有保證財產安全和充分利用有形資源或無形資源的規定，以免因有意、無意的錯誤而造成損失浪費。因此，我們應當根據固定資產特點，分析、歸納、設計合理的業務流程，查找管理的薄弱環節，健全全面風險管控措施，保證固定資產安全、完整、高效運行。通過對資產內部控制制度進行檢查測試，評價它的存在性、健全性、遵循性和效益性，促使本單位管理層建立健全內部控制制度，加強管理，充分發揮內部控制制度的作用，提高本單位經濟效益，成為事業單位內部審計的一項主要工作。

內部控制制度是行政事業單位的控制核心，只有建立切合行政事業單位的內部會計控制制度，才能防控財務風險。目前行政事業單位的內部會計控制工作中存在諸多問題,若不加以防范將會造成財務收支無法控制、會計信息失真等不良后果。因此，加強財務內部控制實現了財務會計管理從分散型向集中型的轉變。從資金、銀行賬號到會計機構和會計人員，集中管理的力度不斷加大，有效地增強了財務會計管理的可控性。財務會計管理失控的問題從源頭上得到了有效遏制，促進了財務管理的不斷規范。行政事業單位內控環境受其上級部門影響比較大。財務會計系統指會計核算和會計監督的業務活動方法程序。財務會計系統有很強的內控作用，但有一定的局限性，主要表現在事前控制作用差，所以不能簡單的由財務會計制度替代內控制度。控制流程指管理者單位制定的方針政策、程序，用以保證達到內控目的。

會計內部控制制度是現代企事業單位財務管理的重要手段，是社會經濟發展到一定階段的產物。行政事業單位財務管理和會計核算中的內部會計控制制度需要利用機制、系統的觀點來對其進行探討、研究和實踐。如何設計出一套符合行政事業單位實際，科學、有效的會計控制制度，對行政事業單位的管理發展是非常重要的。行政事業單位自身不以營利為目的，是國家政策和法律法規的執行者和貫徹者，其收入主要來源于國家財政。”對一些單位領導隨意任用會計人員，或因個人意志導致內控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎懲結合，才能激勵和鞭策推行內部控制制度的有關部門及干部職工盡心盡責地做好內部控制工作。實踐證明，建立并嚴格執行單位內部會計控制制度，對于規范會計行為，提高會計信息質量，強化管理，控制風險，發現、防止、糾正錯誤與舞弊行為等具有重要作用。

行政事業單位內部會計控制現狀

內控意識不足，內控制度弱化。內控意識是內控環境中的關鍵內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的基礎性保證。良好的內部控制意識是內部控制制度設計完善和有效運行的基本前提。但一些單位的領導對內部控制制度重要性的認識還不到位，內控意識不強。有的單位認為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經濟效益又難于確定，因此對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性。 有的單位對會計內部控制的認知度不足，沒有建立起完整、全面、有效的會計內部控制。即便是有的單位建立了會計內部制度體系，其管理的方式與核算的方式不夠合理，只是單純地硬套公式，照搬套路，根本完全沒有從行政事業單位自身的財務會計管理角度出發。

內部會計控制制度有待完善。財政部制定的《內部會計控制規范》主要是針對企業的，對行政事業單位的適用性較差；有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內部控制制度未能發揮應有的作用。由于對內部會計控制制度的認識欠缺，多數行政事業單位內部會計控制制度未建立或不健全，有的單位雖然建立了內部會計控制制度，但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發揮、形同虛設。如有的單位制定的內部管理制度陳舊，未及時更新，有的未制定內部管理制度。會計基礎工作較為薄弱。目前，會計人員綜合素質不高，很少組織進行專業知識學習，很大一部分人是“半路出家”，沒有經過專業培訓。有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用。

內部控制方法體系不夠完善。首先，會計核算不夠規范。目前，部分行政事業單位會計核算工作并不是十分規范，主要表現在對原始憑證管理、財務核算處理以及固定資產管理不到位等方面。如一些行政事業單位在填制原始憑證時不能按照規定的格式和要求的內容填寫，并且沒有嚴格執行相應的經手手續制度。其次，管理方法和體系不夠完善。有些經濟事項沒有較為明確的審批控制業務流程，導致一些單位為相關的項目購買設備時，在沒有訂立合同和對應發票的情況下就直接支付入賬。有的單位對一些問題的處理僅憑經驗、貫例辦理，隨意性較大，業務流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內控制度未能發揮應有的作用。財務會計系統有很強的內控作用，但有一定的局限性，主要表現在事前控制作用差，所以不能簡單的由財務會計制度替代內控制度。控制流程指管理者單位制定的方針政策、程序，用以保證達到內控目的，行政事業單位內控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構成了內控結構，為合理建立內控機制奠定了基礎。

加強行政事業單位內部會計控制實現路徑

強化內部會計控制管理意識。財務管理是單位內部管理的核心，財務制度的建立和完善是規范和加強單位財務管理的基礎，是堅持依法辦事、依法理財，接受內部監督和外部檢查，進一步轉變工作作風、管理方式，把單位財務工作制度化，提高工作質量和效率的根本途徑。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。行業、規模、性質、所處地域、組織形式等不同，高風險領域不同。必須對行政事業單位主要負責人及相關人員進行強化培訓,使他們了解、掌握內部控制基本知識, 充分認識單位內部控制制度建設的重要性, 培養良好的內部控制意識和創造良好的內部控制環境。提高對內部會計控制制度建設重要性的認識，并明確單位負責人、會計機構負責人、會計業務經辦人員各崗位工作人員在內部會計控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調動整個內部會計控制隊伍的積極性，形成單位內部會計控制人人參與、人人有責的良好氛圍。

完善財務管理制度。除了上級部門有比較完善的內部管理制度并可以遵照實施外，單位應當制定完善各項財務管理制度，如制定財務管理辦法、經費支出標準、差旅費報銷管理辦法、會議費報銷管理辦法、庫存現金管理辦法、采購管理辦法等內部管理制度。以行政單位會計管理制度為載體，統一模式，制定相對規范的行政單位內部財務會計管理控制制度，使各行政單位在內控方式、技術、手段等方面有章可循，使得各行政事業單位內部會計機構和崗位設置合理、職責權限劃分明確，從而進一步減少資產損失風險，切實規范行政單位的會計行為，提高財政資金的使用效益。

加強會計處理程序控制。建立并嚴格執行單位內部會計控制制度，對于規范會計行為，提高會計信息質量，強化管理，控制風險，發現、防止、糾正錯誤與舞弊行為等具有重要作用。對內部會計控制制度的建設進行檢查和評價；對內部會計控制的執行情況進行檢查和評價，對相關業務的內部會計控制提出建議；對工作中的一些薄弱環節，進行重點檢查和評價；提出定期、不定期、全面或專題檢查評價的方法、程序以及結果的處理辦法等等。同時，加強對行政事業單位內控制度的監管力度，財政、審計部門要定期或不定期地對各單位內部會計控制制度進行檢查，及時指出各單位管理上的漏洞，幫助各單位建立和完善內控制度，減少資產損失風險，規范行政事業單位的經濟業務行為。樹立風險意識，建立風險管理體系，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和有效控制。

哈爾濱技師學院）