醫院稅收籌劃的策略研究

摘 要：隨著我國醫療衛生事業的不斷發展和完善，對于不同的醫療機構也開始實行分類管理制度，利用稅收政策的多樣性強化管理就是一個重要表現。對于營利性醫院來說，只有合理進行稅收籌劃工作，才能有效減輕醫院的各種負擔，保證醫院的長期健康發展。本文則主要根據目前非營利性醫院稅收籌劃的內容，探究了稅收方面存在的問題，并且針對醫院個人所得稅稅收籌劃提出了幾點解決對策。

關鍵詞：醫院;稅收籌劃;策略

0 引言

醫院按照規定可分為營利性醫院和非營利性醫院，對于營利性醫院取得的各項收入應按照規定征收各項稅收。醫院一旦發生各項投資、籌資、經營等事物之后，也就產生了相應的納稅義務，醫院為了減少自身的經濟負擔，更好的為人民群眾的身體健康服務，就有必要進行合理的稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內，以減輕稅收負擔和實現涉稅零風險為目的而進行的避稅、節稅和稅負轉嫁的活動。不能以稅收籌劃為借口進行偷稅、騙稅、欠稅等任何違法行為。本文就目前非營利性醫院稅收以及職工個人所得稅繳納方面面臨的問題，對合理的稅收籌劃策略進行了探究。

1 醫院進行稅收籌劃的困境

1.1 醫院融資受到限制 根據相關法律和司法規定，目前，人民法院認定有效的抵押僅限于醫院以醫療衛生設施和其他社會公益設施以外的財產為自身債務設定的抵押。這樣醫院在融資方面就受到了嚴重的限制，融資貸款變得困難重重。從目前的發展情況來看，社會辦營利性醫院的財產屬于企業或個人，有財產處置權，所以在進行融資過程中可以以自身的財產（包括醫療衛生設施）作為抵押。但是對于非營利性醫院來說，醫療衛生設施是醫院經營發展的必要基礎設備，由于缺少必要的優惠和扶持政策，一旦抵押就會造成醫院內部各項事務運行困難，進而導致醫院無法正常經營。

1.2 醫院個稅稅收壓力大 對于醫院來說，除了日常的經營活動所產生的部分稅收之外，員工個人所得稅可以說是醫院最大也是最重要的稅收負擔。并且，近年來隨著醫院員工收入水平的不斷提高，員工需要繳納的個人所得稅也在逐年增加，這就給醫院整體加大了納稅負擔，進行稅收籌劃工作也是迫在眉睫。對于醫院職工來說，目前的收入除了每月定期發放的基本工資、績效工資之外，還有不定期發放的過節費、高溫費等。按照現行稅收法律制度，職工的個人所得稅要遵循收付實現制和七級超額累進稅率納稅原則，這樣一來，絕大部分職工工資收入的10%以上都要繳納個人所得稅，這給醫院職工帶來很大的經濟負擔。因此，在法律制度允許的范圍內，醫院有必要幫助職工進行合理的個人稅收籌劃，以減輕職工的負擔。

2 醫院進行合理稅收籌劃的對策

2.1 醫院自身的稅收籌劃 目前，現行的稅收政策里邊醫院主要涉及應納稅額和稅率，其中稅率包括比例稅率、超額稅率、定額稅稅率、率等多種形式，醫院可以合理按照低稅率原則進行稅收籌劃。其中最主要的一個就是享受優惠政策。醫院作為我國重要的公共服務型企業，享受著國家多種優惠政策。比如對于一些城鎮醫院給的稅收優惠政策較大，對于公立非營利性醫院合理實施免稅政策，同時，這些優惠政策都有明確的時間規定。因此，醫院應該仔細研究國家對于醫院的稅收優惠政策，并進行合理的稅收籌劃，不能盲目進行。醫院及相關投資者要根據醫院的實際發展情況及自身的組織形式，充分利用稅收優惠政策，找準時機進行投資選擇，以有效規避稅收籌劃風險，拓寬并尋找合適的融資渠道，以醫院的最大稅收效益為目的進行高效的稅收籌劃。

2.2 醫院個人所得稅的納稅籌劃 對于醫院來說，進行合理的個人所得稅納稅籌劃是減輕醫院自身納稅負擔的最有效的途徑之一，醫院可以按照以下角度進行個人所得稅的納稅籌劃。

首先，利用績效工資制進行工資、薪金福利化的籌劃。醫院員工的個人所得稅的主要計稅方式是累進稅率，也就是說隨著目前醫院員工工資水平的不斷提高，個人需要繳納的稅費也越來越高，針對這樣的情況，醫院可以將員工的工作轉化為福利待遇。比如醫院可以為職工提供免費的培訓機會，為職工及職工家屬提供定期免費體檢，對醫院內部職工實施低房租政策。通過職工收入的福利化轉化，雖然表面上降低了職工的現金收入，但是既使職工享受到了很好的福利待遇，又能有效減少員工個人所得稅的應繳稅額，達到節稅的目的。同時，這種福利待遇還會很好的提高員工工作的積極性，進而更好的為醫院的經營發展服務。

其次，對免稅項目進行薪金籌劃。根據相關規定，員工個人收入中需要繳納各種養老金、保險金的部分不納入個人所得稅計算范圍內，根據這一免稅政策規定，醫院可以采取給員工辦理高比率、高額度的保險，為員工購買多種形式的醫療保險等辦法，達到提高員工實際收入，減少個人賦稅額的目的。同時，醫院可以合理提高公積金，這是因為各種保險金、養老金等在計算時是以上一年度月平均工資為基數的，但是公積金可以按基數5 %—12 %的比例計算，因此，醫院可以充分利用這一政策，減少職工的納稅金額。比如醫院可以在制度允許的范圍內按12 %的比例繳納住房公積金，不僅減少了職工的納稅額，還能為職工帶來額外的福利。

另外，對于全年一次性獎金，國家有明確的政策規定須當作一個月的工資、薪金，按照一定的稅率計算方法來確定繳稅金額，但是也規定在一個納稅年度內，該計稅辦法針對每一個納稅人只允許采用一次。醫院可以據此幫助職工進行合理的稅收籌劃。對于醫院大部分職工來說，全年一次性獎金的稅率遠低于日常工作的稅率，因此，醫院工資核算人員可以靈活利用全年一次性獎金的納稅規定，認真對比每月納稅稅率和全年一次性獎金適用稅率，從醫院大部分職工的利益出發，經過精細的稅率比對，尋找納稅臨界點，對年終獎進行合理分配發放，當高于納稅臨界點時需繳納的稅費較高且遠遠超過高于納稅臨界點的獎金額度時，可以在征得職工同意之后適當減少獎金的發放，最終達到為職工節稅增收的目的。

3 小結

對于醫院來說，由于其特殊的經營性質和經營方式，必須合理進行稅收籌劃，才能更好的為醫院及廣大職工謀福利，通過科學的方式，有效利用各種稅收政策和稅收制度降低納稅額，實現為醫院和職工節稅增收的目的，進而為醫院的持續經營發展提供保障，也能促進我國醫療衛生事業的整體繁榮。

參考文獻：

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