完善地方稅收法律體系的相關問題

摘 要：要對地方稅收法律體系進行完善，就必須走出思想認識的誤區，對中央與地方的財政關系進行理順，從而對地方稅種進行優化配置，將多層級的統一地方稅收規范體系建立起來。

關鍵詞：地方稅收;法律體系;優化配置

0 引言

作為地方稅收制度的重要法律表現形式，地方稅收法律體系發揮著非常重要的作用，地方稅制屬于國家統一稅制的一部分，必須對地方稅收法律體系進行進一步的完善，使之適應我國經濟發展的需求。

1 明確完善地方稅收法律體系的思想認識

在對地方稅收法律體系進行完善的過程中可能會產生一些思想上的誤區：①必須授予地方稅收立法權才能對地方稅收體系進行完善。②只有使地方財政支出和地方稅收收入能夠完全對應才是實現了對地方稅收體系的完善。

事實上這兩個觀點是完全錯誤的。首先，不應該將地方稅收體系和地方稅收立法權混為一談，地方稅收體系指的是以地方稅收為根據形成的體系，而地方稅收立法權指的是地方稅收立法權的歸屬問題。因此，地方稅收立法權不應該成為地方稅收體系的前提條件，在進行地方稅收法律體系完善的過程中也不應該將地方沒有稅收立法權作為一項障礙。其次，地方政府的財權與事權的統一并不意味著其地方財政支出要與地方稅收收入一一對應。要對地方稅收體系進行完善也并非意味著必須對地方稅收收入的規模進行擴大，而應該體現在實現地方政府辦理事務與其財政支出和財政收入的一致性方面。地方稅收收入只是地方財政收入的一部分，地方財政收入還包括中央政府補助和非稅收收入[1]。

2 對地方和中央之間的財政關系進行理順

地方稅收法律體系的形成與發展會受到中央與地方之間財政關系的影響。由于中央與地方實行分稅制和分財權的財政管理體制，從而催生了地方稅制，并由法律確定下來，從而形成了現有的地方稅收法律體系。這也可以看出地方稅制具有從屬性，地方稅制是國家稅制的一部分，必須根據中央與地方財政關系的調整而對地方稅制進行調整。當前我國還沒有完全理順中央與地方之間的財政關系，還在進一步的調整二者稅收收入上的劃分。

我國原有的財政管理體制屬于不徹底的分稅制，這也使地方稅制具有一定的不穩定性，難以形成完善的地方稅收體系。在對稅收收入進行劃分時保留了一些包干體制，沒有對一些收入進行清晰的劃分，需要對中央和地方的稅收收入進行進一步的調整。在稅收體系上共享稅、中央稅和地方稅之間的界限不夠明確，導致地方稅收體系不夠穩定。有一些稅收處于邊緣地帶，例如營業稅和資源稅，本應該成為共享稅的資源稅，卻成為了實際上的地方稅，中央和地方對企業所得稅和個人所得稅的收入分成比例仍然沒有明確的確定。加之地方稅種配置的調整、費改稅的進展，以及確立轉移支付的規模，會對地方稅收體系造成一定的影響。

地方稅制的形成是以分稅制為基礎的，因此地方稅制的發展方向也受到了分稅制發展的影響，這就需要對分稅制進行規范化，從而明確的劃分中央與地方的職能，使地方稅制能夠穩定的發展[2]。

3 對地方稅種配置進行進一步的優化

要對地方稅收法律體系進行完善，其核心內容就是優化地方稅種配置，將地方稅種的稅收實體法建立起來，再完善相關的配套法。稅種配置是否科學與地方稅收法律體系是否完善有著直接的關系。然而優化地方稅種配置面臨著很大的問題，主要包括以下幾個方面：第一，沒有清晰的劃分稅種。為了穩定當前的利益格局，中央與地方之間仍然在分收入，而沒有進行真正的分稅。這也使得地方稅種是推導出來的，而不是劃分出來的，只能將大部分或全部劃歸地方的稅種作為地方稅。資源稅、營業稅等稅種還帶有共享的性質。第二，在稅種設置方面存在不合理性。例如依附于營業稅、消費稅和增值稅的城市維護建設稅并非獨立稅種，而消費稅和增值稅卻并不是地方稅。這也導致城市維護建設稅征收的數量很不穩定，稅率低、稅基小。當營業稅、消費稅和增值稅的相關政策發生改變時就會使城市維護建設稅發生相應的變化，導致地方收入不穩定。還有一些費具有明顯的收稅性質，卻沒有將其設置為稅，例如一些行政規費、教育附加費等等。第三，一些稅種沒有開征，例如贈予稅、遺產稅、證券交易稅等等。第四，存在一種稅種兩套稅制的情況。例如，外商投資企業適用于城市房地產稅、車船使用牌照稅等暫行條例，而內資企業則適用于城鎮土地使用稅、房產稅、車船使用稅等暫行條例[3]。

要解決這些問題，就必須對地方稅種配置進行合理的優化。首先，這種優化要符合我國國情，地方稅具備更強的本土化特點。其次，要對地方稅的地方性特征予以充分的考慮。我國的區域之間存在經濟發展不平衡的狀況，因此不應該對地方稅開征進行“一刀切”。第三，地方稅種配置的改革與其他財稅改革應該同步進行，保障地方稅制的穩定。

4 將多層級的統一地方稅收規范體系建立起來

當前我國的地方稅收立法層次仍然較低，大多是以行政法規來進行規范，而很多行政法規都是分稅制改革之前頒布的，不能適應現行經濟發展的需要。這就需要盡快提高地方稅收立法的層次，從而對地方稅收法律體系進行進一步的完善。制定地方稅收法律必須非常慎重，這是由于我國還在進一步改革財政體制，對稅收制度進行進一步的理順，不斷調整中央與地方之間的財政關系，這也使地方稅收制度仍然處于不穩定的狀態。如果強行提高地方稅收立法層次可能會起到反面的效果。一方面法律可以作為地方稅收的保障，但另一方面又不能操之過急，避免相關法律朝令夕改。因此，當前的當務之急是對不同層次的地方稅收規范之間的關系進行協調，從而對相關法律部門和稅收法律部門之間的關系進行協調。必須建立多層級的統一地方稅收規范體系。

5 結語

本文對完善地方稅收法律體系的一些相關問題要的分析，完善地方稅收法律體系并非一日之功，必須有步驟、有層次的逐步完成該項工作，從而使地方稅收法律體系能夠更加穩定和規范，促進地方經濟的發展，完善我國的稅收法律體系。

參考文獻：

[1]彭艷芳.當前稅制改革與地方稅收法律體系的完善[J].北京教育學院學報，2013（06）.

[2]梁鳳榮.新稅引入與中國稅收法律體系之近代化[J].遼寧大學學報（哲學社會科學版），2012（05）.

[3]孫文基，魏文斌.稅權劃分的國際比較與借鑒[J].國外社會科學，2011（02）.