試論企業股權投資的會計處理與稅務處理的差異

天津財經大學在職研究生

摘要：股權投資主要是指短期股權投資和長期股權投資兩種投資形式，在投資的過程中，其稅務處理和會計處理是很重要的，處理方式也存在著一定的差異。為了更加深刻的了解股權投資，我們需要對這些差異進行深入的分析，為獲取更多的投資收益提供一定的依據。

關鍵詞：股權投資；稅務處理；會計處理

股權投資（Equity Investment），指通過投資取得被投資單位的股份。是指企業（或者個人）購買的其他企業（準備上市、未上市公司）的股票或以貨幣資金、無形資產和其他實物資產直接投資于其他單位，最終目的是為了獲得較大的經濟利益，這種經濟利益可以通過分得利潤或股利獲取，也可以通過其他方式取得。股權投資主要是指短期股權投資和長期股權投資兩種投資形式，在投資的過程中，其稅務處理和會計處理是很重要的，處理方式也存在著一定的差異。為了更加深刻的了解股權投資，我們需要對這些差異進行深入的分析，為獲取更多的投資收益提供一定的依據。

一、在短期股權投資中會計處理和稅務處理存在的差異

1、投資所得的處理差異

股權投資收益主要包括了股權轉讓所得和投資所得，其中股權轉讓所取得的收益主要指的是股權轉讓過程中所獲取的收入與本金之間的差額。[1]在會計處理的時候，短期股權投資在持有期間獲取的股息資金紅利等。作為被投資單位來說，在分派股息的時候是不需要作會計分錄的，需要在相關資料中做好詳細的記錄，同時不應將其作為投資收益，這對被投資單位的利潤是沒有影響的。而在稅務處理中，對于投資企業而言，如果被投資企業的所得稅率高于投資企業的所得稅率，那么就不需要退還所得稅；如果被投資企業的所得稅率低于投資企業，除了國家規定的減免稅優惠政策外，就需要將投資所得還原成稅前收益，并且按照其適用的所得稅率補繳所得稅。除此以外，如果投資企業分配的是非貨幣性資產，應當按照資產的公允價值來確定投資收入，但是若是股票則應該按照票面價值來確定?？偠灾髽I在進行納稅申報的時候，在投資企業的所得稅率高于被投資企業的情況下，短期股權投資所得是可以從會計利潤中扣除的，這樣企業的所得稅也會相應的減少。在投資企業所得稅率低于被投資企業的情況下，則要視情況來補繳所得稅。

2、跌價損失的處理差異

從會計的角度來說，在期末，如果短期股權投資的成本要大于市面價值，則需要就其差額來計提跌價準備。這不僅會影響投資收益，同時還會導致會計利潤的減少。而從稅法的角度來說，企業所計提的跌價準備室不允許從納稅所得額中扣除的。綜合而言，在計提跌價損失的時候，企業的利潤會有所減少，但是這減少的部分在納稅申報的時候并不能扣除以減少應納所得稅。[2]

3、處置損益的處理差異

在處置短期股權投資的時候，市面價值對投資收益有著關鍵性的影響，投資收益的增加與減少又會影響到企業的會計利潤。[2]在相關的國家稅務規定中，企業股權轉讓所取得收益需作為應納稅所得來繳納所得稅。如果企業在處置股權投資的時候出現損失，是能夠在稅前扣除的，但是在每個納稅年度里，所扣除的損失不能多于該年度的投資收益。綜合來說，處置短期股權投資時，其會計處理和稅務處理有很多相似之處，主要的區別在于會計上直接減少了當期的投資收益，而稅法上對調整額度進行了限制。

二、在長期股權投資中會計處理和稅務處理存在的差異

1、成本法核算方式下股權投資所得的處理差異

從會計的角度來說，作為投資企業，投資所取得的股息和紅利應當作為投資收益，當期利潤也會因此而增加。然而所確認的投資收益的總額不得超過被投資企業在接受該投資后所產生的總分配額，其中超過的部分則應當沖減長期股權投資的賬面價值。從稅務的角度來說，被投資企業所取得的投資收益總額少于投資成本，則作為投資回收來處理；若是超出了投資成本，將其作為股權轉讓。綜合來說，在會計上投資所取得的收益有著明確的時間和金額限制。但是在稅法上，并沒有明確的時間限制，然后視具體情況來確定所得稅的繳納。

2、成本法核算方式下投資減值損失的處理差異

基于會計角度，在期末的時候需要將長期股權投資的賬面價值和可回收金額做比較。如果賬面價值更高就需要計提減值準備，計入到投資收益的借方。但是從稅法角度來看，在計算企業所得稅的時候，長期股權投資的減值準備是不允許扣除的。因而，成本模式下的長期股權投資，在會計利潤減少的情況下，應納稅所得額沒有發生變化。

三、部分非貨幣性資產投資會計處理和稅務處理存在的差異

1、非貨幣性資產投資的會計處理

在相關會計制度中表明，投資企業如果用非貨幣性資產來進行投資，需要將該資產所換出的股權的賬面價值以及相關稅費作為股權投資的成本。如果有補價的情況，需要按照相關規定將所換取的股權投資的賬面價值、所明確的收益以及相關稅費等減去補價后所剩的金額作為初始成本。

2、非貨幣性資產投資的稅務處理

在我國稅法的相關規定中，投資企業運用非貨幣性資產進行投資的時候，一般情況下就是法人代表通過這種形式向被投資企業購買股票。如果是以部分非貨幣性資產來進行投資，也需要明確其所占比例，并以此為依據來確認企業所得稅。此外，還需要按照稅法規定來明確股權轉讓過程中的投資收益或投資損失。

3、會計處理和稅務處理存在的差異

在非貨幣性資金投資的過程中，會計處理和稅務處理的區別主要表現在以下兩個方面。一方面是對于投資成本的計算，會計處理中股權投資成本的確認是建立在所投資的股權的賬面價值基礎上的；而稅務處理則是以股權的公允價值為基礎。另一方面，在交易的過程中，稅法上要求通過計算來確定股權投資所獲取的損益；而在會計處理的時候，只有在存在補價的情況下才需明確股權投資所取得的損益。

四、計稅成本和賬面價值調整中存在的差異

從會計的角度來說，在短期股權投資中，實際獲得的股息和紅利等是用來沖減股權投資賬面價值的。但是如果這部分已經在應收股息和應收紅利中記錄，則需將其扣除。而在長期股權投資的核算中，主要包括了成本法和權益法兩種核算方式。

1、權益法

權益法下，投資企業在進行股權投資的時候，需要根據被投資方當年所取得的凈利潤和凈損失對股權投資的賬面價值進行相應的調整。在明確股權投資收益的時候，就可以用來沖減股權投資的賬面價值。如果發生損失，就需要對股權投資進行減值，但是其減值不得高于當前股權投資的賬面價值。需要注意的是，長期股權投資的減值準備是可以轉回的，這就需要視投資企業的月運營情況而定。在明確投資收益后可以在前期計提的減值準備的金額的基礎上轉回，也就是沖回股權投資的賬面價值。

2、成本法

在成本法核算模式下，長期股權投資的賬面價值主要受到以下幾個因素的影響。其一是股權投資金額的增減變動；其二是分配的股息和紅利；其三是股權轉讓或者是收回等。[5]如果投資企業所取得的投資收益超過了被投資企業在接受投資后所形成的純利潤的金額，可以用來沖減股權投資的賬面價值。在稅法的相關規定中，被投資企業所發放的股息和紅利，如果已經超過了被投資企業所累積的分配利潤，同時要少于投資企業股權投資的成本，可以用來沖減股權投資的賬面價值。由于在成本法核算方式下，股權投資的賬面價值和稅法上的計稅成本是極為相似的，因而在稅法的貴姓中，企業在核算股權投資的成本時，需要采取成本法這種核算方式。

五、結束語

在企業財務工作中，會計處理和稅務處理有著緊密的聯系，但是兩者之間也有著一定的區別。為了給企業提供更加準確的會計信息，我們需要對兩者之間的區別和聯系有著深刻的認識。作為納稅人，在會計核算的過程中需要遵從各項會計準則，保證會計核算的準確性和合理性。而在納稅申報的過程中，則需要按照相關稅法制度來計算和申報所得稅。股權投資是企業工作中的重要組成部分，其會計處理和稅務處理也存在著一定的差異。要想有效的提高企業的投資收益，我們需要充分了解股權投資中會計處理和稅務處理的區別。幫助企業實現合理避稅，最終達到提升企業經濟效益的目的。

參考文獻：

[1]熊超.我國私募股權投資基金監管問題探析[J].中國集體經濟.2012，8（13）：101-102

[2]平穎.私募股權投資及退出機制研究[J].中國證券期貨.2012，5（08）：19-20