現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制審計研究

【摘要】隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)成為國內(nèi)外經(jīng)濟、管理領(lǐng)域最為關(guān)注的熱點之一。健全有效的內(nèi)部控制能夠有效保證企業(yè)的經(jīng)營效率、財務(wù)報表的可靠性以及嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)。但是二十一世紀(jì)初以來，以美國為代表的一些國家陸續(xù)爆發(fā)安然、世通和施樂等公司舞弊財務(wù)的丑聞，暴露了公司內(nèi)部控制體系的嚴(yán)重缺陷。2002年，美國國會頒布《薩班斯-奧克斯利法案》，該法案明確要求所有的美國上市公司要向投資者報告內(nèi)部控制的情況，同時要聘請公司外部的審計師對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。自此將內(nèi)部控制審計確立為注冊會計師的意向法定業(yè)務(wù)，對全球的審計行業(yè)產(chǎn)生了重大影響。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制審計

一、內(nèi)部控制審計概述

在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中將內(nèi)部控制審計定義為：企業(yè)委托會計師事務(wù)所，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。按照該指引，應(yīng)關(guān)注三個方面的內(nèi)容：第一，對“基準(zhǔn)日（Reference date）”概念的理解，這里所講的基準(zhǔn)日并不是一個具體的時間點，而是一個區(qū)間的概念，體現(xiàn)的是一種延續(xù)性。第二，該指引中所提到的內(nèi)部控制僅僅指與財務(wù)報告有關(guān)的，并不是企業(yè)整個的內(nèi)部控制。第三，我們可以從指引中看出內(nèi)部控制審計的對象是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，內(nèi)部控制要設(shè)計有效并且運行有效。

我國規(guī)定在內(nèi)部控制審計中可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可以結(jié)合財務(wù)報告審計，運用整合審計的方法。但是應(yīng)該同時實現(xiàn)以下目標(biāo)：

（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；

（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制審計的關(guān)系

要想清楚的了解內(nèi)部審計與內(nèi)部控制審計之間的關(guān)系，首先我們要清楚這兩者的基本概念。所謂內(nèi)部審計，就是由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營管理活動的效率和效果進(jìn)行的評價活動。目的在于提高自身的管理水平，加強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

1 兩者的區(qū)別

內(nèi)部審計單方面強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)及人員同被審計部門之間的獨立性，是企業(yè)內(nèi)部審計，由于內(nèi)部審計機構(gòu)及人員與管理層之間缺乏獨立性，因此整體上獨立性較差；內(nèi)部控制審計由企業(yè)聘請外部獨立的第三方來進(jìn)行的，并且要求注冊會計師在審計結(jié)束后出具內(nèi)控審計報告，在界定責(zé)任時，注冊會計師直接對內(nèi)控審計報告負(fù)責(zé)，因此內(nèi)部控制審計具有更強的獨立性。

兩者的目的也是有區(qū)別的，內(nèi)部審計的目標(biāo)是對企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理過程是否有效發(fā)表評論，最終目的是通過優(yōu)化企業(yè)存在的問題來實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；然而內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是為了評價企業(yè)內(nèi)部控制是否設(shè)計有效且運行有效，通過這個來得出企業(yè)的財務(wù)信息是否真實可靠，最終服務(wù)注冊會計師財務(wù)報表審計這一大的目標(biāo)。

最后，他們的業(yè)務(wù)范圍也有區(qū)別。內(nèi)部審計以企業(yè)財務(wù)活動為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理方面的缺陷，以此通過改進(jìn)的方法最終實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；內(nèi)部控制審計從范圍上來看屬于財務(wù)報表審計，通過審計得出企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論最終判斷企業(yè)財務(wù)報表是否真實公允。

2 兩者的聯(lián)系

注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制審計的時候，可以利用企業(yè)內(nèi)部審計的結(jié)果，這樣可以減少工作上的重復(fù)，可以提高效率、降低成本。值得關(guān)注的是，由于內(nèi)部審計的獨立性不高，因此利用內(nèi)部審計的結(jié)果時，要對準(zhǔn)備利用的結(jié)果進(jìn)行甄別。

注冊會計師對于企業(yè)內(nèi)部控制審計得出的結(jié)論也可以形成管理建議書。因為注冊會計師是旁觀者的角度，能更加客觀的對企業(yè)的內(nèi)控情況做一個真實的評價，所以內(nèi)審機構(gòu)可以利用注冊會計師的審計結(jié)果，幫助被審計單位完善內(nèi)部控制。

三、企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的必要性和可行性

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)層、管理者和其他人員為了合理保證經(jīng)營、戰(zhàn)略、報告和法律遵守等目標(biāo)的實現(xiàn)，在經(jīng)營管理活動中建立和實施的自我風(fēng)險管理系統(tǒng)。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，市場競爭日趨激烈，強化企業(yè)內(nèi)部控制毫無疑問已經(jīng)成為企業(yè)的必修課程。

內(nèi)部控制審計有利于促使企業(yè)建立并完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，有利于提高企業(yè)效率、促進(jìn)經(jīng)濟效益，有利于促進(jìn)廉政建設(shè)?？v然內(nèi)部控制審計對企業(yè)來說有很多的益處，但是其本身也存在一定的局限性：內(nèi)部控制對一般事項具有控制作用，但是對意外事件的作用不大；比如說對于由于個人原因（身體欠佳、粗心大意、誤解上級指令等）所造成的錯誤無能為力；單位進(jìn)行內(nèi)部控制審計必然要考慮成本問題，遵循成本效益原則；對于單位內(nèi)部出現(xiàn)工作人員相互勾結(jié)以及內(nèi)外人員勾結(jié)合伙舞弊，內(nèi)部控制則不能發(fā)揮作用。

因為一系列的國家法律、法規(guī)、規(guī)章制度、地方性法規(guī)以及國內(nèi)外對內(nèi)部控制審計的研究文獻(xiàn)的關(guān)系，企業(yè)開展內(nèi)部控制審計在法律和技術(shù)上具有可行性，同時這也符合成本效益原則。

四、總結(jié)

21世紀(jì)之后，我國市場經(jīng)濟不斷地發(fā)展和完善，也正是由于世界重大財務(wù)舞弊事件的發(fā)生，人們?nèi)找嬷匾晝?nèi)部控制審計。相比美國和其他的西方國家，我國的內(nèi)部控制審計理論研究還有很大的發(fā)展空間，尤其是在理論和實際結(jié)合方面問題頗為嚴(yán)重。因此加強完善企業(yè)內(nèi)部控制審計機構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制制度，明確審計目標(biāo)和重點，加強內(nèi)部控制審計人員的職業(yè)素養(yǎng)以及不斷創(chuàng)新和完善審計方法，做好審計風(fēng)險的防范，提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體制，才能使得企業(yè)順利平穩(wěn)發(fā)展，創(chuàng)造出更加美好的企業(yè)未來。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2012.

[2]余榕.根植于內(nèi)部控制審計的戰(zhàn)略管理框架研究[J].審計研究，2013，06：108-112.

作者簡介：應(yīng)建威（1992—），男，江蘇鹽城人，管理學(xué)學(xué)士，畢業(yè)于荊楚理工學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)，研究方向：財務(wù)與會計。