新常態(tài)下會計職業(yè)道德建設

金紅

一、當前我國會計職業(yè)道德現狀及原因

（一）會計職業(yè)道德現狀

1.會計職業(yè)道德規(guī)范體系尚未形成。作為會計職業(yè)道德建設是一項系統(tǒng)工程，其內容包含道德的規(guī)范、道德的遵循、道德的獎罰、道德的培訓等。從目前情況看，雖然注冊會計師行業(yè)制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，但整個會計行業(yè)的道德規(guī)范散見于相關的會計法律法規(guī)和準則中，尚未形成專門的道德規(guī)范體系。

2.會計人員受制于單位管理層，被動違背職業(yè)道德。在當前現實環(huán)境中，單位管理層為了追求單位利益或者是個人政績甚至為一己私利，授意指使會計人員違反規(guī)定，粉飾甚至變造、偽造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。 會計職業(yè)道德在單位管理層或主要負責人那里被束之高閣。

3.部分從業(yè)人員和社會中介機構為求私利，直接違反職業(yè)道德。一些從業(yè)人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，故意隱匿毀損偽造變造會計資料。更有甚者直接利用職務之便貪污、挪用公款，監(jiān)守自盜，知法犯法，會計職業(yè)道德淪喪。另外，一些中介機構在執(zhí)行獨立審計業(yè)務時，置注冊會計師行業(yè)獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準則于不顧，按照客戶的授意，出具不恰當、不合規(guī)的審計報告。這在主觀上助長了會計作假行為，客觀上充當了會計信息失真的“保護傘”。

（二）會計職業(yè)道德失范的原因分析

1.會計職業(yè)道德體系不完備，當前，會計職業(yè)道德體系建設已不能適應新常態(tài)下的經濟發(fā)展要求，導致會計從業(yè)人員對職業(yè)道德無所適從，違反會計職業(yè)道德的事件層出不窮。另外，我國當前正處于社會轉型期，市場經濟在創(chuàng)造出了前所未有的物質財富、提高社會生產力和人民生活水平的同時也正在強烈地沖擊、改變著中國社會的一系列傳統(tǒng)特征，對我們職業(yè)道德提出了嚴峻挑戰(zhàn)。

2.會計人員的屬性和地位影響了會計職業(yè)道德。我國現行的會計管理體制導致了會計人員陷入“囚徒困境”。會計人員是單位內部的員工，其衣食住行、獎懲升遷、地位價值均依賴所在單位，決定了會計人員與生俱來的從屬性，也直接導致了會計職業(yè)道德的從屬性。

3.會計職業(yè)道德培訓教育流于形式。人們的道德觀念不是先天就有的，職業(yè)道德品質也不會自發(fā)形成。可以說，會計職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德的起點，是會計職業(yè)道德發(fā)展和延續(xù)的一條重要途徑，對培養(yǎng)會計人員的完美人格和正確的價值觀具有重要作用。 當前，雖然會計職業(yè)道德培訓機構很多，但大多培訓內容很少真正涉及職業(yè)道德教育，即使有也是流于形式，導致會計職業(yè)道德教育的發(fā)展和延續(xù)斷層。

二、新常態(tài)下完善我國會計職業(yè)道德建設的構想

（一）健全法律體系，加大執(zhí)法力度，保障會計人員的權利

在法律體系建設方面，不僅應完善立法，制定有關會計信息質量的管理法規(guī)，還應對違法行為規(guī)定具體的懲治措施，強化相關配套法律法規(guī)的實施，加快會計法律體系建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。要用法律、行政、市場、經濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務會計誠信體系建設。財政部門要在法律賦予的職權范圍內，加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度。對屢查屢犯的，要堅決予以糾正和處理；對情節(jié)嚴重的要給予經濟制裁、行政處罰（包括實施退出機制）乃至追究刑事責任；要加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的單位及其連帶負責人予以曝光。要切實維護會計從業(yè)人員的合法權益，支持會計從業(yè)人員自覺執(zhí)行法律法規(guī)和遵守職業(yè)道德，并給予物質和精神鼓勵。

（二）完善會計職業(yè)道德評價、監(jiān)督機制，改善會計工作環(huán)境

財政部門通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調審計、稅務、證券等部門搜集整理會計信用信息，建立信用檔案，強化信用軌跡跟蹤。在單位機構層面，要把行業(yè)自律與他律相結合，逐步建立包括單位、機構、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價體系，并完善內部審計對會計的監(jiān)督與評價。在外部監(jiān)管層面，一方面要健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的監(jiān)督體系，并以此監(jiān)督約束會計職業(yè)判斷，以保證會計信息真實可靠；另一方面要強化政府監(jiān)督，即由國家財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門依法加強財務檢查和審計，尤其要加大重大違紀違規(guī)問題的查處力度，切實改善會計職業(yè)道德建設環(huán)境。

（三）積極引導會計從業(yè)人員加強自身修養(yǎng)，提高職業(yè)自律能力

會計從業(yè)人員自律自覺行為所形成的職業(yè)道德約束力和示范作用是法律法規(guī)和市場規(guī)則所不能替代的，其作用無法估量。因此，在經濟社會新常態(tài)下，政府、社會、單位、機構要積極引導，注重開展以“誠實守信”和“獨立、客觀、公正”為核心內容的會計職業(yè)道德宣傳，傳遞正能量，讓這種職業(yè)風尚成為每一位從業(yè)人員的自覺行動。 同時將職業(yè)道德建設與從業(yè)人員管理相結合，進一步完善從業(yè)人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法，將職業(yè)道德納入會計從業(yè)資格考試范疇，結合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊等工作，促使會計從業(yè)人員自覺加強自身修養(yǎng)，提高職業(yè)自律能力。

（四）完善會計職業(yè)道德教育模式，強化職業(yè)道德后續(xù)教育

當前，我國在會計人才培養(yǎng)方面，偏重于專業(yè)技能知識的教育，忽視了職業(yè)道德的培養(yǎng)。這種教育模式亟需改變，作為學校，不僅是傳授專業(yè)知識的殿堂，更是培養(yǎng)學生如何做人的圣地。因此，應在會計專業(yè)教育中專門開設“會計職業(yè)道德”課程，以便在開始給學生傳授會計專業(yè)知識時就引入會計職業(yè)道德教育，使學生從一開始就樹立會計職業(yè)道德觀念。 另外，要強化職業(yè)道德后續(xù)教育制度。現階段，雖然根據財政部要求在全國范圍內實行會計人員后續(xù)教育制度，但在培訓內容中很少涉及職業(yè)道德教育，同時還存在教育內容不豐富、教育形式僵化，甚至存在執(zhí)行走樣、虛假培訓的問題。因而在新常態(tài)下，我國的會計繼續(xù)教育工作要嚴格實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理，按照屬地原則，由各級財政部門切實搞好職業(yè)道德后續(xù)教育制度的落實，推進會計職業(yè)道德建設的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強會計職業(yè)道德理論研究，加速會計準則國際化

我國對會計職業(yè)道德的理論研究起步較晚，雖然目前已取得一些成果，但尚未形成完整的體系，尤其是用于指導實踐的理論研究較少。因此，既要借鑒國外先進的職業(yè)道德規(guī)范理論，又要結合中國實際，植根于中國社會轉型、經濟新常態(tài)的土壤，使得我國在會計職業(yè)道德的理論研究上既有一定的高度和超前性，又能落地生根，指導中國的實踐，起到事半功倍的效果。既要準確把握國際趨勢，又要準確把握風險與機遇，尤其要重視規(guī)則、標準國際化問題。在國際化過程中，要更加深入、更加主動地參與國際會計審計準則制訂，謀求與我們第二大經濟體地位相稱的發(fā)言權，著力推進會計信息化建設，進一步提升會計職業(yè)道德水平，努力營造有利于我國經濟發(fā)展的良好制度環(huán)境，促進國家良治和經濟社會健康發(fā)展。

（作者單位：西北婦女兒童醫(yī)院）