如何打造優秀審計項目

白忠漢

一、程序合法，做到“四個必須”

一是必須按規定向被審計（調查）單位送達審計通知書。審計通知書應在審計實施三日（即三個工作日）前送達被審計單位，特殊情況應經本級人民政府批準。審計通知書送達不足三日的或以時間緊為由又未經本級人民政府批準而少于三個工作日就進點實施審計的，都是不合法的。二是必須按規定程序和條件查詢被審計單位在金融機構的賬戶、被審計單位以個人名義在金融機構的存款，封存被審計單位資料或者資產。審計中如遇需要查詢被審計單位在金融機構的賬戶或需封存被審計單位資料（資產）的，應經審計機關負責人批準。對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請。需查詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款的，應經審計機關主要負責人批準。審計人員不得擅自到金融機構去查詢被審計單位的銀行賬戶和存款、不得擅自封存被審計單位的會計資料和資產，審計機關也不得自行凍結被審計單位的銀行存款。三是必須以審計機關名義征求被審計（調查）單位、被審計人員、擬處罰的有關責任人員的意見。審計組對審計事項實施審計后，在出具正式報告前，應該以審計機關名義征求被審計單位、被審計人員、擬處罰的有關責任人的意見。被審計單位、被審計人員、擬處罰的有關責任人有不同意見且書面提出的，應進一步核實或做必要修改。審計組不得自行將審計報告送被審計單位征求意見，或者不征求被審計人員、擬處罰的有關責任人的意見，甚至對被審計單位、被審計人員、擬處罰的有關責任人的書面意見置之不理。如認為被審計單位、被審計人員、擬處罰人員的書面意見理由不充分而不予采納的一定要出具書面說明。四是必須對符合法定聽證條件的處罰，依法履行聽證程序。在對被審計單位做出處以違反國家規定的財務收支金額百分之五以上且金額在十萬元以上罰款，或對違反國家規定的財務收支行為負有直接責任的有關責任人做出處以二千元以上罰款決定之前，審計機關都應按照《審計機關審計聽證的規定》向當事人送達審計聽證告知書，告知當事人在收到審計聽證告知書之后三日內有權要求舉行審計聽證會。審計機關不得在不告知當事人有舉行審計聽證會的權利之前，直接進行處罰。

二、實施方案操作性強，按規定執行和調整

要編制出操作性強的審計實施方案，審計人員必須深入調查了解被審計（調查）單位及其相關情況，學習相關政策法規和制度，討論評估可能存在的問題，合理確定人員分工，科學安排審計實施步驟、方法等。審計實施方案的編制、調整、審定應按規定審批，內容應當完整，且具有較強的可操作性。審計實施方案是指導審計人員進行審計的，審計人員應當自覺遵守，應當按照實施方案所確定的審計范圍、內容、重點、方法和步驟進行審計，審計方案確定的每一審計事項都必須完成，未完成的應作出說明，不能讓審計實施方案成為擺設和應付審理的材料。

三、證據記錄要完整，真實準確最重要

獲取審計證據，應按規定的方法操作，做到取證規范。所獲取的審計證據，應具有適當性、充分性，證據鏈完整，能支持得出的審計結論。原始的直接證據應當有當事人簽名蓋章，復印件應注明“復印屬實”或“此件與原件一致”，并由當事人簽名、單位蓋章和注明日期。對于比較復雜的審計事項和審計證據較多的事項，可以編制取證單，由被審計單位負責人簽署意見、單位蓋章。同時，應按規定全面編制調查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄，調查了解記錄和審計工作底稿內容必須完整。審計工作底稿應完整地記錄實施審計的過程、得出的審計結論，一事一稿。必要時可編制匯總審計工作底稿。審計工作底稿必須經審計組組長或其授權人員進行審核。調查了解記錄和審計工作底稿記錄必須真實，與相關審計證據相符且得出的結論正確。

四、審計文書符合規定，審計成果豐碩

審計結果文書質量的高低直接影響著審計的質量。因此，審計結果文書要做到：語言通俗易懂、用詞準確、合乎語法規范，問題事實清楚、數據準確，適用法律法規或者標準適當，審計定性或者責任界定準確，審計處理處罰、審計評價意見恰當，審計建議具有針對性和操作性，文書格式符合規定要求，歸類編排明顯合理，審計查出的重要問題都能如實反映，未在審計結果文書中反映的應做出說明。除此之外，要成為優秀審計項目，還必須多出審計成果。審計成果主要體現在：審計查出的違紀違規金額、損失浪費金額和其他問題（如核減投資）金額占審計資金量的比例較大；審計查出的案例能被采用寫入審計結果報告、審計工作報告或審計綜合報告；依據審計查出的問題能作出實質性處理處罰決定；審計過程中，關注被審計單位嚴重違紀違法問題線索，盡可能查出能夠移交司法機關、紀檢監察機關或者任免機關處理的違法違紀案件線索并移交，且得到地方黨委、政府領導批示進一步查處；注意審計發現揭露被審計單位存在的體制機制制度方面的重要問題，并及時撰寫審計專題報告或送閱件向本級黨委、人大、政府書面反映，以引起重視，采納建議。審計報告或專項審計調查報告中向被審計（調查）單位提出的審計建議要具有針對性和可操作性，便于采納整改。

五、跟蹤審計整改，審計檔案整理規范

審計不能報告、決定一發了之，重要的是審計建議和審計決定事項能夠得到整改落實。要提高對審計查出的違規問題、損失浪費問題或者核減投資額的整改率。要關注移交案件線索的處理結果，注意收集移交案件線索的結果類文書；收集本級黨委、人大、政府是否有根據審計建議制定、修改或者廢止有關規定或者政策措施的文件材料；收集本級主管部門、下級黨委、人大或者政府是否有根據審計建議制定、修改或者廢止有關規定或者政策措施的文件材料；收集被審計（調查）單位是否有根據審計建議制定、修改、廢止有關規定或者出臺加強管理的措施的文件材料。審計項目的審計結果要向社會公告。另外，規范、整潔、排列合規的審計檔案也是優秀審計項目重要組成部分。審計檔案應做到卷皮、檔案目錄書寫規范，材料歸集排列正確、歸集材料書寫規范，備考表填寫齊全等。 （作者單位：商洛市審計局）