審計機關如何有效查處經濟犯罪線索

吳長勇

作為監督體系的重要組成部分，審計機關應當在反腐敗中發揮積極作用。本文就審計機關查處經濟犯罪線索問題探討，以期更好的發揮審計監督在促進廉政建設中的積極作用。

一、查處經濟犯罪是治理腐敗的需要

打江山難，坐江山更難。歷史告訴我們，腐敗會亡黨亡國。影片《開國大典》中的蔣介石說“反腐亡黨，不反亡國”。中國共產黨成為執政黨后，防止腐敗成為全黨一項緊迫的政治任務。建國初期劉青山、張子善因為貪污國家財產案被判處死刑，成為全黨警示教育的典型案例。

在黨的領導下，在全國人民共同奮斗下，我國經濟總量躍居世界第二位，社會財富迅速積累。同時“拜金主義”、“享樂主義”抬頭，貪腐問題凸顯。由于監督缺位，國有資源和國有資產“內部人”控制嚴重，有些管理者“私欲”無限膨脹，至黨紀國法于不顧，利用職權為私人牟取巨額經濟利益。

腐敗會像瘟疫一樣傳播，對國家政權穩固構成巨大威脅。為此，十八大以來黨中央把治理腐敗提到了一個新的高度。社科院《反腐倡廉藍皮書：中國反腐倡廉建設報告No.4》（以下簡稱藍皮書）指出，2014年以來查處了31名省部級干部。打擊腐敗是一項長期而艱巨的任務，審計機關應當有所作為。

二、當前腐敗犯罪的特點

腐敗與權力緊密聯系，絕對權力導致絕對腐敗。領導干部手中掌握的權力、平臺、資源，都能成為謀取私利的工具。涉腐官員位高權重，反腐敗形勢十分嚴峻。十八大以來已有7個省會城市的8名黨委“一把手”在任上落馬。從陳希同到周永康有6人是黨和國家領導人。

“群體性”腐敗問題突出，腐敗分子之間互不孤立、呈集體犯罪態勢。違法行為往往需要內部成員相互配合，多以一名或幾名人員為核心，以其掌握的權力或資源為支撐，案件鏈條往往牽扯幾人或數十人，涉案人員形成利益共同體，案情復雜難以查處。山西腐敗窩案就是典型的“集體塌陷式腐敗”。

犯罪行為更加隱蔽，大量貪腐案件以“現金”完成利益輸送，查證難度大。如國家能源局煤炭司原副司長魏鵬遠家中搜查發現現金2億多元，成為新中國成立以來檢察機關一次起獲贓款現金數額最大的案件。隨著互聯網金融的快速發展，資金支付更加便利，交易發生在國內而賄賂發生在境外。這令收集貪腐證據難度大幅增加。

權錢交易收益遠期化。這類案件中權錢交易趨向索取投資入股、業務壟斷、礦產開采等隱性利益，有的在位時只“幫忙”不收禮，待離職后再兌現;有的將部分違法所得投入公益事業樹立“道德”形象，或謀求政治地位。如江西省發改委原主任李安澤在其仕途中一度“拿項目換關系，拿關系換權力”。

三、關注易發多發違法行為的領域和環節

審計資源是有限的。“全面審計，突出重點”是審計工作的重要方針。在審計計劃安排中，應當堅持有所為，有所不為，不能眉毛胡子一把抓，關注易發多發經濟違法行為的重點領域，更有利于打擊腐敗。在審計項目實施中，鎖定重點部門、重點資金和關鍵環節，“圍繞權力、緊扣責任、追查資金”，是審計機關查處重大違法違紀案件線索的有效方法。

總體上看，土地礦產等資源，重大項目審批、公共工程建設、大宗物資采購、國有資產處置、股權投資及轉讓、專項資金分配、貸款發放、證券發行及交易領域容易發生腐敗問題。如在礦產領域，有些礦權先以低價格，甚至“零價格”配置給民營企業，民營企業拿到礦權后，不是用來開發，而是倒手將“礦權”以少則幾倍，多則上百倍的價格轉讓給國有企業。從國有到民營，再從民營到國有，通過低賣高買，輕易而舉的將本應屬于全民所有的財富轉移給了少數關系人。

重點部門即掌管項目審批和資金分配權的部門，如發改委、交通、水利以及財政等部門，此外國有企業掌控大量經濟資源，也是貪腐行為高發區。如藍皮書顯示，2014年1月至10月檢察機關立案查辦國家發改委官員受賄案件11件11人，有6人涉案金額超過千萬元。

四、忠于法律和職責是查處違法行為的政治基礎

忠于法律和職責是敢于查處違法行為的前提，也是審計機關查處重大違法行為的政治基礎。腐敗分子，尤其是高級領導干部所掌控的政治和經濟資源遠非審計機關和審計人員可以匹敵。審計人員在案件調查中往往會面臨來自各方面的壓力和阻力，甚至威脅。審計人員并非生活在真空中，在調查違法行為時，腐敗分子往往會以“糖衣炮彈”拉攏誘惑審計人員。如果不能忠于法律和審計職責，遇到問題必然會“視而不見”甚至同流合污，查處違法行為只能是一句空話。

專業素質是查處經濟違法行為的能力保障。僅有工作熱情，而專業勝任能力不足也不會有結果。舉報是紀檢機關獲取案件線索的主要來源。違法行為知情人往往是受益人或關系人，在大多數情況下不會向審計機關舉報，或者說這種可能性較小。審計機關主要靠審計人員自身工作發現違法行為線索。由于經濟事項日益復雜而且數量龐大，要在短時間內發現犯罪線索需要過硬的專業本領。

五、如何提高發現經濟犯罪線索的能力

（一）加強學習，不斷提高專業水平。

審計覆蓋各經濟領域，為勝任審計工作，審計人員不僅需要掌握會計知識，還需要學習相關的法律、評估、工程造價等專業知識。如礦權交易往往以評估結果作為定價依據。審計人員在未發現其他有價值信息時，需要檢查評估依據、評估方法、評估參數以及評估過程等內容，從中發現有無評估結論不當或錯誤，由此判斷有關礦權交易是否存在高買低賣等違法行為。

加強法規政策學習。檢查有關法律法規貫徹落實情況是審計監督的重要內容。發現犯罪線索首先需要掌握罪名和犯罪構成，需要收集的主要證據等基本內容。審計人員對金融、財稅、工程建設、資源配置、行政審批等政策法規、相關經濟業務內容及程序越熟悉，越容易發現抓住權力尋租的關鍵環節。如果不加強法規政策學習，要快速準確發現犯罪線索是難以想象的。

（二）積累經驗，總結規律，提高實戰能力。

思路清楚才能有的放矢，才能有效查處經濟違法行為。熟悉容易發生經濟違法行為的重點領域、重點部門、以及關鍵環節，才能抓住問題要害。這需要平時廣泛收集媒體報道、研究報告、專業出版物等資料，了解經濟活動內容及特點，熟悉各行業“潛規則”，了解權力尋租的常見手法。只有持續關注已往案例，研究違法行為表現特征及內在規律，不斷積累總結審計經驗，并用于指導審計實踐，才能提高審計查證的針對性和有效性。

例如，在許多審計事項中，交易價格是否公平合理一直是審計關注的重點。投資審計需要掌握工程造價和成本信息。通過分析工程建安成本等價格信息，判斷工程投資是否合理，以及哪些工程造價嚴重偏高，從中發現異常并鎖定重點檢查范圍，進而有效查處異常交易背后的違法行為。這就需要日常收集工程造價及成本等方面的信息。

（三）保持職業懷疑態度，從蛛絲馬跡中尋找案件線索。

在違法犯罪多發易發的環境中，審計人員應當保持適當的職業謹慎和懷疑態度。如招投標程序不規范、未按規定程序處理事務，未按合同約定條件支付價款，假發票等等，從表面看是管理不規范，但其背后可能隱藏著犯罪行為。要善于透過現象看本質，善于從細微處著眼，善于從蛛絲馬跡中尋找案件線索，大膽設想，小心求證。這并不是要帶著有色眼鏡看人，想當然的把所有人都假定為壞人，更不能以監督者自居而妄自尊大，一切都要以法律為準繩，以事實為依據，否則不僅影響正常工作，還會影響心理健康。

（四）提高溝通和應變能力。

審計對象涉及各行各業，需要接觸不同職業、性格、經歷的人員，這就要求審計人員積累豐富的社會閱歷、具備較強的人際交往能力、語言表達能力和應變能力，妥善處理與被審計對象的關系。在重要關頭或緊急狀況下，需要保持清醒和冷靜，需要察言觀色和隨機應變，需要抓住重點并盡快取得審計所需證明材料。

六、打擊經濟犯罪需要形成合力

審計機關不能包打天下。審計機關只能在其職責和權限中發揮作用，在查處違法行為中，審計機關的主要任務是發現案件線索，而不是收集全套的證據。受手段限制，審計機關往往無法獲得完整的證據鏈以及瀆職行為背后的真相，此時案件的深入查處需要其他機關參加，尤其是紀檢、檢察、公安等部門，因此加強協調配合對于案件深入查處十分必要。在許多情況下，領導機關的支持更是必不可缺。

（作者單位：審計署駐濟南特派員辦事處）