試論企業內部會計控制

成菊林

【摘 要】企業內部會計控制是內部控制的重要組織部分，是企業經營管理活動自我調節和自我約束的內在機制。加強會計監督，強化內部會計控制，是解決企業會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重量措施。本文論述了企業內部會計控制的概念、目標、內容，分析了現階段的企業內部會計控制的現狀，對加強內部會計控制的措施提出了一些看法。

【關鍵詞】內部會計控制;目標;內容;控制措施

企業內部會計控制是企業內部控制制度的核心部分，對于企業防范經營風險，保證企業持續、健康發展具有很大的推動作用，更是建立社會主義市場經濟秩序的重量保障。在激烈的市場競爭中，企業要生存、要發展，離不開內部會計控制，內部會計控制已成為企業日常管理活動的重要組成部分。企業會計監督的執行靠的主要是內部會計控制。有效的內部會計控制不僅能使企業的資源配置合理，提高經營效率和效益，而且更能防范企業內部和外部的各種風險，也是衡量企業經營管理水平的重要標志。

內部會計控制是指企業從會計系統方面進行的控制，目的是提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保國家有關財經法規和企業規章制度的貫徹執行，而制定和實施的控制程序、方法和措施。是企業具備的一種自我約束系統，是保護企業資產安全，保證會計信息真實、合法、完整，以及經營活動的合法性和有效性等有關的控制活動。

一、內部會計控制的目標

根據財政部公布的《內部會計控制規范》中規定，內部會計控制目標是保證會計信息質量、保護資產安全完整和確保有關法律法規的貫徹執行。

規范企業會計行為，保證會計資料真實、正確、完整是企業內部會計控制的最基本目標。《會計法》把“規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整”作為首要的立法宗旨，并明確單位負責人對會計資料的真實、完整性負責。

防范風險、堵塞漏洞，防止并發現、糾正錯誤及舞弊行為，保證企業資產的安全、完整。查錯防弊是實施企業內部會計控制的基本目標之一。內部會計控制嚴格按照《內部會計控制規范》所確定的程序和方法進行控制，必然會達到堵塞漏洞、防范風險，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為的目的。

確保國家有關財經法規和企業規章制度的貫徹執行。內部會計控制的基本目標之一就是確保國家的有關財經法規和企業內部規章制度的貫徹執行。實行企業內部會計控制，除了要建立內部會計控制制度以外，還應建立健全與內部控制制度協調一致的單位內部的各項規章制度，并確保這些規章制度的貫徹執行。

二、內部會計控制存在的問題

從目前我國內部會計控制的實踐來講，還存在諸多問題，產生的原因是多方面的。

（一）企業管理層認識不足，重視不夠，內部控制制度流于形式。

企業的管理者沒有現代企業管理經驗，企業沒有建立健全的內部控制制度，或內部控制制度殘缺不全，甚至有的企業對內部控制還存在很多誤解，認為內部控制就是一堆堆的表格、手冊和文件制度等。更為嚴重的是有章不循、執法不嚴，使內部控制制度流于形式，將已建立的一套套內部控制制度“寫在紙上、貼在墻上、就是不落地”，更是不管執行情況。在經營活動中，遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按制度辦理，使內部控制制度失去了應有的權威性和嚴肅性。

（二）內部控制制度缺乏科學性，難以發揮應有的實效。

目前我國雖然有些企業也建立了相關的內部控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學性與合理性。一是組織機構和管理制度不健全：任用會計人員任人唯親，會計人員更換頻繁，會計管理秩序混亂;會計管理制度不健全，如對應收賬款沒有催收制度，缺乏必要的資產盤點制度，沒有全面的預算制度等。二是偏重事后控制：內部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前企業的內部控制從總體上來看，基本上屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是等違規違紀行為發生后才設法堵塞或予以進行懲處，這樣導致成本較高、收效甚微，使內部控制失去效力。三是重錢財等有形資源的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制。

（三）公司內部治理結構存在缺陷。

與西方發達國家相比，我國的公司治理尚處于初級階段，存在以下方面的缺陷，嚴重“污染”了控制環境，妨礙了內部控制的有效運行：

1.意識淡薄，對經營者的約束虛化。在上市公司，主要表現為：被授權者與授權者之間往往缺乏剛性的契約約束。所有者的代表被經營者同化，成為所有者對立面的現象時有發生;散戶股東主要以二級市場為主，對上市公司經營管理的內部控制興趣不足，大股東或經營者侵犯中小股東的權益時，散戶股東往往選擇“用腳投票”。在這種缺乏股東監督的不成熟股東文化氛圍下，內部控制更多地維系在經營者的覺悟上，而不是奠定在制度安排的基礎上。

2.董事會定位不明，缺乏分工。董事會是代表全體股東行使所有者職能的常設機構，也是內部控制的重要鏈環。在現階段，我國多數公司的董事會定位不明，既未能把自己看作所有者的“守護神”，也沒有很好地履行代表所有者對經營者進行監督的職能。其結果導致對內部控制至關重要的內外部審計、薪酬激勵機制、投資融資決策沒有專門董事監督，而是由經營者一手包辦。

3.內部控制成為“內部人控制”，內部控制制度形同虛設。由于《公司法》沒有專門保護中小股東的責任條款，而導致“內部人”在缺乏制衡機制的情況下，自覺或不自覺地凌駕于制度之上，使內部規章制度“有法不依，有法難依”。

（四）內部控制制度執行的監督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠。

當前企業內部控制制度的責任劃分、量化、獎懲等都有待于進一步提高。內部控制制度的執行、檢查流于形式，稽查的范圍有限，以片概全、以點代面，缺乏完整性和系統性，執行的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度。有的企業雖然也設有一些獎懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認為執行與否無關緊要，加之無相應的檢查、考核內部制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部控制的自覺性和警覺性。

三、加強內部會計控制的措施

要管理好一個企業，要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就要在實踐中完善內部控制體系，將人、財、物三維資源進行“無縫”整合。建立健全內部控制制度，具體來說就是要明確會計工作相關人員的職責權限、工作規程和紀律要求，明確各企業生產經營環節的業務規程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質量，防范經營風險的發生。

（一）企業在建立內部控制時，要樹立以人為本的理念。

要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創新的根本和靈魂，企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性工作。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，而企業領導者的內部控制意識和行為是關鍵。企業領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個企業的發展。反之，企業領導者注重內部控制，注重對企業員工的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，就能促進整個企業健康、持續、快速發展。

（二）制定內部控制制度應兼顧共性與個性的協調統一。

企業外部環境和內部管理都迫切需要建立統一有效的內部控制制度。建立內控制度，既要依照《會計法》等法律、法規的規定，考慮它的統一性和權威性，又要充分認識各單位在組織結構、經營方式和規模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實用性和有效性，因此有一般規定與特殊規定、總體控制與局部控制之分。財政部關于內部控制制度的規定，使之上升到了法規高度。當內部控制制度失控造成嚴重的外部影響時，可以利用法律的強制性和約束性對企業進行控制。但是，由于企業之間差異很大，統一的內部控制制度不應制定得過細，否則將不利于發揮企業管理的自主性;統一的內部控制制度只應是一個起到指導作用的框架，從不同角度為企業制定具體的內控制度提供一個“框架模型”。企業作為內控制度的制定者、執行者和受益者，應根據統一的內部控制制度的規定，結合自身內部控制的目標、戰略發展和管理需要，將各自的實際情況與模型結合，制定出適合自己管理情況的內控制度，消除統一內部控制制度束縛會計人員的主觀能動性的弊端，以提高其實用性和有效性。

（三）企業內部控制制度滲透于公司治理結構和企業管理體系。

從COSO委員會的報告中，我們可以發現內部控制是與企業經營過程結合在一起的。在經營過程中，一方面作為既定的標準，借以規范各項業務活動的開展;另一方面通過適當的監督活動對具體行為偏離標準時加以修正。因此，研究企業內部控制制度時，不能僅僅從會計入手，應全面滲透到企業各個層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結構的始終。因為，建立有效的公司治理結構的宗旨就是，在股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監督和制衡機制，從而實現公司的多元化目標。而內部控制就是企業董事會及經理階層為確保企業財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標、完成受托責任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結構與內部控制的關系是密不可分的，公司治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境;而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控系統的角色，是有利于企業管理者實現企業經營管理目標，完成受托責任的一種手段。如果僅僅加強內部會計控制，就容易忽略公司治理結構這些控制環境因素的影響，忽略企業“三會”及經營班子對企業內部控制的終極管理權，喪失內部控制所具有的全方位控制功能。因此，企業的管理者應對內部控制擔負起全責，而不應推脫給財務人員負責。

········參考文獻·····················

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（作者單位：江西省天然氣

（贛投氣通）控股有限公司）