基于XBRL的我國社會責任會計信息披露

周琦

【摘 要】 社會責任會計信息披露對企業的長遠發展具有深刻影響，而應用XBRL來實現這一披露不僅可以增強信息披露透明度、強化信息披露的及時性、滿足不同信息使用者多樣化的信息需求，而且能夠極大地降低信息提供成本。文章從企業社會責任會計的角度出發，綜合整理了國內各學者的研究成果，同時對基于XBRL的網絡財務報告進行了介紹，提出了XBRL下企業社會責任信息披露的模式，并借助樣例報表詳細分析了擴展分類標準的創建過程。

【關鍵詞】 企業社會責任會計; XBRL; 披露; 社會責任報告

中圖分類號：F230 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2016）03-0081-05

一、緒論

（一）背景及問題提出

隨著社會進步與經濟的快速發展，越來越多的社會問題日益突出并引起了人們的廣泛關注，由此產生的“和諧社會”、“節能減排”、“社會責任”等一系列觀念逐漸深入人心，有效地提升了企業及個人的社會責任意識。

在會計學界，社會責任會計是會計核算方法之一，它很大程度上順應了可持續發展戰略?？沙掷m發展要求企業在注重自身利益的同時更要關心生態環境、資源環境以及社會效益，努力使經濟增長的質量和效益均得到顯著提升。目前，企業社會責任會計信息披露（以下簡稱“披露”）已成為會計信息披露發展的必然趨勢，同時也是在傳統會計理論基礎之上的創新與延伸。

然而，從當前的披露情況來看，披露方式主要以敘述性披露為主，即以純文字形式描述企業社會責任的履行情況，報告的速度和效率無法滿足社會公眾的需求，而對報告中的數據進行查詢和收集往往也會遇到很大困難。因此，采用何種技術以便及時、低成本、準確地披露社會責任會計信息，同時提高該信息的可比性，進而滿足企業各利益相關方的需求，是企業亟待解決的一個重要問題。

針對上述問題，本文考慮利用XBRL（可擴展商業報告語言）技術實現這一披露。XBRL技術的出現，無論是對現行企業社會責任報告還是對企業社會責任會計核算，都表現出了積極、正面的意義。由于XBRL具有傳統報告無法比擬的獨特優勢，對它的應用必將為我國的披露過程帶來重大變革。

（二）研究綜述

在國內學術界，有關社會責任會計的披露問題得到了眾多學者的重視，由此產生了豐富而深刻的研究成果。

理論研究方面，黎精明（2003）在充分考察我國企業對其社會責任的履行情況以及企業涉及社會責任信息的披露狀況后，試圖探究出符合我國國情同時與企業特征相匹配的披露方法體系，以便推動企業在生產經營活動中積極規范其行為，促進社會責任會計以良好的態勢逐步產生變化。他還回答了有關披露的理論意義，深入分析及評價了目前企業的會計處理方法，討論了如何分離某些復雜的社會責任會計項目的問題;更具意義的是，考慮利用某些專屬于會計的方式將復雜的會計項目納入披露包含的內容之中，并進一步完善整個體系。陽秋林（2005）對我國建立披露的原則和目標進行了細致討論，通過對國外多種披露模式的分析提出了符合中國國情的披露模式架構，建議根據企業規模的不同（中小企業和大型企業）采用不同的報告形式（對于中小企業，在保持目前報告系統的基礎上應增加反映社會責任信息的內容，而對于大型企業，則應發布獨立的社會責任會計報告）。他初步構建出中國社會責任報告模式，以社會責任資產負債表、社會責任利潤表和社會責任現金流量表三大主表為核心。曹紅飛（2006）同樣從分析國內外不同的披露情況著手，結合分析結果和我國具體情況，對我國披露體系的架構作出了設想，就如何推進披露給出了看法和建議，從經濟學視角較為完善地分析了披露的必要性，并注意到由于企業差異導致的環境變化以及各企業自身特質相異之處，從而避免了在架構披露體系時出現不必要的錯誤。

實證研究方面，沈洪濤和金婷婷（2006）以石化塑膠行業上市公司為樣本，首次利用描述性研究分析我國上市公司的披露現狀，并檢驗了公司特征與披露環境如何對披露產生影響。許家林和劉海英（2010）通過分析央企2006年至2010年間的100份社會責任報告，從發布數量、績效指標及披露模式等方面進行了詳細解析并提出了改進意見。高文亮和張正勇（2011）選擇了兩家石油企業，即中國石油和殼牌石油，比較了它們2006年到2009年的年度社會責任報告形式和內容的異同，進一步揭示了中外企業披露的區別之處，并對改進我國的披露提出了一些重要啟示。

（三）基于XBRL的網絡財務報告

XBRL是基于XML的一種可用于在互聯網中生成和傳輸的商業報告語言，它有著一套完善的技術架構，包括XBRL技術規范、分類標準以及實例文檔（圖1）。

基于XBRL的網絡財務報告模式對報告的制定者和閱讀者以及信息的監管者等有明顯益處，企業采用這一形式對財務報告進行披露，可以實現信息的“數出一門，多處共享”，即在任何信息平臺和軟件中不受限制地自動交換并提取財務信息數據。此外，在XBRL標準下，計算機自動檢索信息標簽，同時提取所需信息匯總并進行分析，這一過程將縮短處理信息的時間，提高信息的可靠性和相關性，同時提高數據精度?？梢哉f，XBRL的應用是對全世界范圍內商業報告的一場極具意義的改革。

二、社會責任會計披露現狀及需求

（一）社會責任會計披露現狀

考慮到目前我國企業社會責任會計的發展，相關的政府部門并沒有強制性地要求企業披露自身信息，雖然現實中確實有一部分企業已經開始披露社會責任會計信息，但披露的內容還處于原始的自發階段，因而相當有限，此外在格式等方面也表現出不規范性，這些已有的披露顯現出諸多問題，需要企業一一解決。首先，企業并未充分地披露相關內容，而且披露的隨意性很強。經調查，尚未發現有企業對與自身相關的信息進行全面披露，而由于缺乏強制性的準則來規范披露的信息，也沒有相關標準衡量信息質量，導致不同企業的披露千差萬別，隨意性較大。其次，信息披露形式單一，定性披露處于主導地位。目前，大多數企業在披露中采用了大規模的文字敘述等非正規形式來描述企業對社會責任的承擔和履行情況，大篇幅的文字加少量的數字信息，導致定量分析出現了極大困難，而對于如何準確計量社會責任會計，還未出臺統一的方案。最后，現在企業普遍對披露問題還未形成獨立報告的意識。企業社會責任標準的發展決定了社會責任會計必將取代傳統會計，因此編制和發布獨立的報告毋庸置疑是今后發展的大方向。包含了社會責任會計的報告擴大了會計信息使用范圍，社會責任會計不僅向企業債權人、投資者以及有關經濟管理部門提供會計信息，而且還向本地區乃至整個社會提供會計信息。企業發布獨立的報告專門用于披露社會責任會計信息標志著整個社會將逐漸趨于成熟。

（二）社會責任會計披露需求

與財務報告分類標準相比較，企業社會責任會計信息披露有自己的特點。社會責任會計信息包括社會責任會計要素信息和社會責任績效信息。前者主要指“企業能用貨幣進行量化且應在報表內作為正式項目反映的、與企業社會責任有關的會計信息”;后者指“企業不能用貨幣量化，無法在財務報表內作正式項目反映，但可以以其他形式披露的、與企業社會責任有關的會計信息”，定性的內容居多。在包含社會責任會計信息的財務報告體系中，社會責任會計財務信息報表用于提供社會責任會計要素信息，而報表附注則用于反映社會責任績效信息。

我國企業社會責任會計概念體系中包含若干概念，按其重要性可以分為如圖2所示的幾類。

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以構成該概念體系的基本概念為例，其包含的要素如圖3所示。

同樣的，核心概念與重要組成部分所包含的要素也能夠按照這種方式表示出來，這是對企業社會責任會計概念體系的具體解釋，也是社會責任會計所需披露的具體信息。

對于披露質量，下列方面是需要納入考慮范圍內的。首先是相關性，企業披露的會計信息應該與決策有關，以確保相關經濟決策的正確性;其次是客觀性，披露的信息應符合企業實際履行社會責任的真實狀況，不得對其進行加工或者歪曲，這些信息應該是可供檢驗的;再次是可比性，目前我國還缺乏統一的制度以規范披露，因此相關機構若能盡快出臺滿足可比性要求的統一的制度將具有重大意義;最后是明晰性，披露的信息應該是容易被使用者理解的，因此對那些專業性很強的術語和概念作一些解釋是十分必要的。

三、構建XBRL社會責任分類標準

通過社會責任報告披露企業社會責任會計要素信息，以劉勇（2007）在《我國企業社會責任會計信息披露研究》一文中構建的我國企業社會責任會計報表體系為例，如圖4所示。

更具體地，本文以社會責任資產負債表（表1，不包含數值信息）為例來說明擴展分類標準的創建過程。

（一）確定元素及其屬性

基于對表1的結構分析，提取出報告中的具體元素，包括實元素和虛元素。提取時，將所有具有會計含義并可填寫數值的披露項目（如環境資產、人力資產等）單獨提取出來作為實元素，而將作為標題出現的披露內容（如社會責任資產負債表、社會責任資產）作為虛元素。

擴展分類標準中的每項元素都包含一系列屬性，這些屬性包括數據類型、替換組、時期屬性、借貸屬性、置空屬性和抽象屬性。

（二）確定元素標簽

元素標簽可用于實現元素的展示名稱。標簽資源用于為概念附加標簽，標簽的語言特性可以被附帶聲明，比如“en”表明標簽資源使用的語言是英語。

對于企業擴展的元素，需要企業根據元素的會計含義制定相應的中英文標準標簽。以社會責任資產負債表中的社會責任資產項目下的元素為例，定義部分元素的標簽如表2所示。

表2中，第一列是元素名稱;第二列是元素的標準標簽（本例僅列舉中文標準標簽）;第三列和第四列是首選標簽，需要與報表中的具體披露項目名稱保持一致;最后一列是標簽角色類型，遵循XBRL技術規范國標的內容。注意，當會計概念顯示為負數時，應當使用負值標簽。

標簽除了可以提供中文形式的元素標題外，還可以用較長文本形式提供元素的準確意義及文本補充說明。比如對于“環境資產”來說，我們需要知道會計上什么是環境資產，分類標準可以通過鏈接庫提供進一步解釋，在文檔注釋中以文本形式提供，放置在標簽鏈接庫中，需要時應用。

元素文檔注釋的實質內容主要包括：首先，元素的意義及與其相似元素的任何重要的差別，例如社會責任固定資產的注釋應該包括它與社會責任無形資產的區別;其次，包括在分類標準中的原因說明，即文檔注釋應該說明某元素為什么會包括在分類標準中，例如社會無形資產被提取出來的原因、將會涉及哪些操作等，出于技術考慮，設置了抽象元素，對于這類元素也應在注釋中說明;最后，文檔注釋提供方式，包括標簽資源與參考資源，即帶有角色http：//www.xbrl.org/2003/role/documentation的標簽資源。

（三）確定列報關系

這一步驟要確定元素之間在列報結構上的順序關系和層次關系，例如社會責任資產項下包含環境資產、人力資產等多個項，它們是父子關系。

（四）確定定義關系

定義能夠提供關于分類標準的額外信息，該信息有助于計算機處理分類標準。定義鏈接庫用于表現企業社會責任會計信息元素之間的關系是從概念角度來進行的。

（五）確定計算關系

報表中所提取出的元素之間有著加總或相減的計算關系，可以在擴展分類標準的計算鏈接庫中對這些關系進行定義。社會責任資產負債表的資產部分存在如下計算關系：

社會責任資產合計=環境資產-環境資產累計折舊+環境資產凈值+人力資產-人力成本攤銷+社會責任固定資產+社會責任無形資產+社會責任投資

以上計算關系可以被分解為兩個層級，合計值“社會責任資產合計”以及“各合計的子項”，包括“環境資產”到“社會責任投資”共計8項。后一層級的同級元素應當設置權重，相加權重為1.0，相減權重為-1.0。

需要注意的是，與傳統的資產負債表有所不同，“社會責任資產=社會責任負債+社會責任權益”這一等式可能并不成立。因為企業其他資產、負債、所有者權益與它們具有千絲萬縷的聯系，實際上這三者并不是一個完整的獨立體系，三者間不存在必然的平衡關系。

（六）使用XBRL工具軟件建立擴展分類標準及實例文檔

創建好分類標準后，下一步的工作則是創建實例文檔。將創建實例文檔所需的信息輸入到XBRL工具軟件中，就可以在企業擴展分類標準的基礎上創建出企業社會責任會計信息披露報告的實例文檔，具體步驟如表3。

首先，定義非維度上下文FY2014e（表4）。

根據表3，確定需要披露的是2014年末的事實值，則設定上下文ID為FY2014e，這里用e表示時點型，與此相對應的，使用d表示期間型數值。

其次，定義單位CNY（表5）。

該企業社會責任利潤表的計量單位為“人民幣”，因此創建一個單位CNY表示“人民幣”。對于單一度量單位，只需定義分子，而對于復合度量單位則需要同時定義分母。前者舉例如“人民幣”，后者如“每股收益（人民幣/股份數）”。

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最后，為利潤表賦值，并定義上下文、單位、精度屬性（表6）。

事實值即報告披露項目的內容，在本例中，就是社會責任利潤表中披露的金額。企業可以為事實值指定不同的上下文（例如披露時間的不同等），以達到為同一元素賦予多個事實值的目的。Decimals代表該數值為小數類型;INF表示數值本身已經是精確數字，若數值精確到千位，則小數點后位數屬性為“-3”。

通過確定上下文、單位和事實值這三個要素，即可成功創建一份社會責任利潤表的實例文檔。

四、結語

本文研究了XBRL下的企業社會責任會計信息披露，其應用需要包括政府、企業、軟件開發商以及投資者等在內的各利益相關者的協同合作。此外，本文從理論上提出了構建企業社會責任會計信息擴展分類標準的思路，而實際中必須由政府相關部門來完成分類標準的開發工作并發布權威文件以確保最終的可執行性。當前我國企業社會責任信息的披露還屬于自愿性披露制度，因此推廣基于XBRL的披露模式面臨著許多復雜的困難和挑戰。但XBRL技術既然能在財務報表領域日趨成熟，而企業社會責任會計信息披露又已成為披露發展的必然趨勢，相信在社會各界乃至世界各國的努力下，未來XBRL下的披露模式得到一定程度的實現并非是不可完成的任務。

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