對我國市政維護事業單位內部控制建設的探討

（三明市市政工程管理處 福建三明365000）

市政維護單位作為一個特殊的行業部門，對于市政養護工程的資金使用并使之發揮最大社會效益有著重要的意義，正是由于其在資金運轉使用及管理方面的特殊地位，使得市政維護單位和其他單位部門在內部控制方面存在著諸多差異。

一、市政維護事業單位內部控制存在主要問題的分析

（一）內部控制環境有待進一步提升

1.缺乏清晰而深刻的內部控制意識。一些市政維護事業單位負責人由于過度專注于個人職業的發展與政績，而忽視了單位內部控制制度的建設，對內部控制的內涵要求認知與了解不夠，部分單位的負責人雖然制定出了相應的內部控制制度，但這些制度的出臺僅僅是為了應付上級的檢查，并沒有得到完全的貫徹落實，也沒有能夠將實際的價值充分發揮出來，使內部控制建設的各項制度“寫在紙上，掛在墻上，踩在腳下”。

2.組織架構設計不合理，權責模糊。在組織架構設計方面，一些市政維護事業單位的財務部門沒有權力對單位中的一些重大經濟活動及重要事項的決策發表意見，無法從本質上認識與了解決策過程，其在維護工程相關經費支出方面僅僅發揮著“付款者”的角色。因而財務部門也就無法履行其本該具備的監督控制與輔助決策的職能，更無法準確定位與把握市政維護事業單位管理工作的核心。市政維護單位的權責模糊、建管不分也是一個重要的問題。部分市政維護事業單位甚至存在不相容崗位互兼的問題，不同的崗位之間也沒有實現有效的制約與監督。部分單位在構建內部會計控制制度時，也未能及時明確每個崗位工作人員具體應當承擔的責任，更沒有將具體的活動真正落實在具體的業務領域中，導致一旦發生問題就推諉扯皮，難以追究責任。

3.缺乏有效的激勵機制。人力資源政策作為內部環境的重要內容，對內部控制建設有著重要的影響。完善的人力資源政策應當包括員工的薪酬、考核、晉升與獎懲。而目前我國各地市的市政維護單位分全額撥款及差額撥款二類，工資標準差距較大。我國大多數市政維護事業單位的薪酬激勵機制沒有做到與時俱進，薪酬分配的形式較為單一，激勵機制不健全，這就無法有效地調動職工的積極性。

4.目前我國一些事業單位的管理人員普遍缺乏對內部控制的科學認識，內控的風險防范意識較為薄弱。

（二）預算控制效率不高，資產管理不嚴

雖然隨著市政維護事業單位預算管理改革的推動，事業單位預算控制工作效率得到了一定的提升，但其依然存在缺乏科學性的問題。有些市政維護事業單位預算編制方法不夠完善和先進，現行的預算編制方法較為傳統，未能與零基預算實現良好的結合，更沒有將以往的支出納入到預算的范圍之中；有些市政維護事業單位在實際工作中注重制度的制定，而忽視了具體的內控執行工作，往往對預算指標進行隨意調整，這就在一定程度上削弱了預算制定的約束力；部分市政維護事業單位的內部控制人員缺乏資產管理意識，存在“輕管理、重購置”的現象，并且實施的內部控制效果并不十分突出。此外，有些事業單位并未構建出科學的資產管理制度，未能依據有關規定要求實行財產定期盤點的制度，在資產的移交及使用方面缺乏科學的流程及手續，從而導致一些固定資產賬目含糊不清，一些低值易耗品、修舊利廢品的堆積存在無人看管盤點的現象。

（三）缺乏科學完善的內部監督與內部審計機制

目前我國大多數行政事業單位內還存在著部門審計監督管理體系不健全的現象。部分市政維護事業單位的內部監督機制不科學。當前各單位采取的內部控制機制往往局限于控制主體內部，雖然該類監督機制是在統一體系的不同部門基礎上構建的，但從本質上來說其就是自己對自己的監管。有些事業單位的內部審計獨立性缺乏，檢查監督往往只是表面上的工作。由于“雙重領導”審計體制的影響，審計機構通常是在人力資源主管及財務主管等領導下運行與發展的，工作的獨立性缺乏，公正性、準確性受到質疑。另外，有些事業單位外部監督不到位。一些市政維護事業單位不僅存在內審監管力度不足，并且在外部監督方面的力度也較為缺乏。部分事業單位由于自身業務職能存在較大的特殊性，客觀上無法及時向外部披露各方面的信息，外部也很難通過正常渠道了解內部情況，也就難以將社會中介等機構的外部監督力量充分發揮出來。

二、加強市政維護事業單位內部控制的對策建議

（一）重視內部控制環境建設

市政維護事業單位應努力建立健全內部控制制度，科學進行崗位設計。加強市政維護事業單位內部控制建設時，又迫切需要通過對有關法規政策進行完善，為建立與實施內部控制工作打好基礎。

1.明確內部控制評價標準。市政維護事業單位可以結合自身的發展情況及單位的特殊性，制定出邏輯一致、框架清晰的內部控制評價標準。

2.完善相配套的法律法規與規章制度。要從法規和制度層面，進一步明確市政的職能，既強調工作的積極性和高效性，界定責任，做到責權利的統一，又突出普遍性和針對性，使其能夠適應多數市政維護事業單位的個性與共性。

3.科學設置內部崗位。市政維護事業單位在進行內部控制體系建設時，應當對崗位進行科學設計，確保崗位職責的清晰明確，對各項業務流程進行有力規范。在一些關鍵的崗位設置方面，應當注意保持經濟活動的監督、執行及決策等相互分離與制衡。

4.增強內部控制人員的內控意識。作為市政維護事業單位的內部控制人員，應當樹立敢于承擔的思想。事業單位應當強化對管理人員的培訓與教育，并且在制定有關于內部控制規定時，進一步明確個人的職責與義務，監督管理層人員仔細認真履行各項職責。

（二）建立健全風險評估機制體制

市政維護事業單位內部控制建設的主要內容就是分析經濟業務活動的風險、識別風險點，然后因地制宜設置控制方法并監督執行。構建科學的風險評估機制顯得尤為重要，它對于促進市政維護事業單位各項內部控制建設活動的順利開展有著不可替代的重要意義與作用。

1.成立風險評估工作小組，由單位領導（單位負責人、分管財務工作的領導等）擔任組長。風險評估工作小組具體運作單位可以是跨部門的，也可以設置在內控部門或者牽頭部門，但必須密切與各業務部門之間的聯系，充分發揮相關部門的作用。

2.設置專業的風險評估崗位，抽調專人從事這項工作，保證有足夠的時間精力從事分析和研究，及時提出意見、發出警示，從而有效規避內部風險的發生。

3.建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。經濟活動風險評估至少每年進行一次；外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化的，應及時對經濟活動風險進行重估。

4.充分運用好評估成果。經濟活動風險評估結果應當形成書面報告并及時提交單位領導班子，作為完善內部控制的依據。市政維護事業單位還應當科學分配資金流向，優化資金結構，進一步加強財務風險管理，大大提高公共資金的利用效率，提高公共服務水平。

（三）強化預算業務控制，提高資產利用效率

市政維護事業單位的預算業務是對單位年度收支的規模和結構進行的預計和測算，準確統計城市基礎設施量，套用設施管養估算指標，編制城市市政設施管養經費。

1.應當建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度，明確相關崗位的職責權限，不得由一人辦理與資金相關業務的全過程，確保預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離。

2.明確各級各崗位的資產管理責任，實施對資產的全流程管理和分類分層管理。單位應當建立健全各種資產管理崗位責任制，建立健全資產內部管理制度，明確各級各相關崗位的資產管理責任。

3.突出對配置、使用和處置等關鍵環節的管控。做到明確各種資產的歸口管理部門，如固定資產由資產管理部門負責，辦公用品由辦公室負責，工程物資由基建部門負責等；做到明確資產使用和保管責任人，落實資產使用人在資產管理中的責任；做到按照國有資產管理相關規定，明確資產的調劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權限和責任。通過預算控制及強化資產管理提高單位內部控制水平，確保市政維護事業單位資產的安全完整，努力避免資產配置不合理、資產損失浪費、使用效率低下和腐敗等現象的發生。

（四）優化與完善內部審計制度，建立健全績效考核評估體系

1.堅持審計工作的獨立性，確保審計工作不受干擾，確保有關資料真實可靠，確保審計結果合理運用，確保整改措施得到落實。

2.加快創新市政維護事業單位的審計技術。從傳統的經驗審計逐漸過渡到現代化的信息審計，促進內部審計工作的信息化與現代化。

3.建立健全監督制約機制。在加強內部監督的同時，強化單位外部監督力度，通過政府審計的作用對市政維護事業單位內部會計進行監督與規范。堅持內部審計與外部審計相輔相成，相互制約，內審可以借助外審報告單的參考和學習，發現自身存在的缺陷并及時改正，而外審的開展又以內審為主要基礎，促進單位內控工作健康有序進行。同時，市政維護事業單位應當發揮兩個作用：一是建立起財會、政府采購、基建、資產管理、合同管理等部門或崗位之間的溝通協調機制，積極發揮經濟活動相關部門或崗位在內部控制中的作用；二是充分發揮單位內部審計、紀檢監察部門在內部控制中的作用。