內部控制視角下供電企業固定資產管理探討

（國網廈門供電公司福建廈門361004）

一、引言

供電企業作為資本密集型行業，其資產特別是固定資產比重很大，一般占公司資產總額的70%—80%左右，而且近年來，隨著電網建設速度的不斷加快，供電企業的固定資產規模迅速擴大，供電企業固定資產整體呈現體量大、增長快的特點。同時，由于供電企業生產經營的特性，安全是供電企業生產經營的根本，必須確保供電固定資產良好有序的運行，這就對供電企業固定資產的完好率提出更高的要求。同時，供電企業固定資產分散于城市、農村的各個角落，并且按用途可分為輸電線路、變電設備、配電線路及設備、用電計量設備、通訊線路及設備等十幾大類，每一大類又按照其用途分成若干小類，種類繁多和分布廣泛使得固定資產管理和維護的工作量十分繁重。

固定資產內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證固定資產信息資料的正確可靠，保證與固定資產相關經營活動的經濟性、效率性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。固定資產的總體控制目標包括相關業務處理流程的有效性、會計記錄和報告的真實可靠以及對相關法律法規的遵循性。在COSO內部控制框架下，固定資產內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。

二、供電企業固定資產內部控制現狀分析

實踐中，供電企業結合生產和管理特點，按照職責分離的原則，設立了固定資產內部控制組織機構，建立了相應的管理制度，并通過ERP系統固化了固定資產的管理流程，在一定程序上實施了固定資產內部控制。但依據COSO內部控制框架，公司固定資產內部控制中的“信息與溝通”“控制活動”方面仍存在值得完善的地方，具體分析如下：

信息與溝通方面，基于COSO框架下，公司應當按照固定資產的類型、部門等設立明細賬，建立固定資產卡片，詳細反映各類固定資產的取得、使用、處置、增減變動等財務信息，同時，應定期核對固定資產實物、設備臺賬和固定資產卡片信息，保證賬、卡、物相符。但在實務中，一方面，固定資產由于壽命周期長，使用過程中不可避免要發生變動，在反映這些變動時，實物管理和價值管理往往不同步，容易出現設備臺賬與資產卡片信息不一致的情況，從而造成資產管理的混亂。例如：資產使用人或功能位置發生了變動，設備臺賬進行了更新，固定資產卡片并沒有隨之發生變動，導致資產卡片信息失真。另一方面，固定資產卡片記錄信息模糊，同樣不利于固定資產的管理。例如：固定資產卡片的存放地點信息記錄為某某區或某某村時，在固定資產盤點時，須依靠固定資產實物管理人員確定具體的位置，但在保管人員發生變動后，往往出現無從查找的情況，增加了盤點的難度。

同時，“信息與溝通”還要求及時分析公司固定資產管理情況，并提請有關責任部門采取相應的措施，減少單位的固定資產的損失，提高固定資產的使用效率。每年，供電企業在進行輸變電設備更新改造時均有大量的設備退役，退役設備中除了一部分是有明顯缺陷或不滿足技術要求必須直接報廢外，其他一部分使用年限較短、只有小缺陷或不滿足主網運行要求但性能尚好的設備，將這些設備適當檢修和修復后，既可成為電網生產的備品備件，還可作為縣級電力公司基建、技改設備的選用對象，但在利用舊設備過程中，一方面生產部門不清楚哪些設備可供利舊、如何利用舊設備而申請購置新的設備。另一方面，大量的可利用舊設備在倉庫中閑置。信息的不對稱直接導致了固定資產的重復投資和閑置浪費。

“控制活動”方面，根據 《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》第十六條，“企業應當嚴格執行固定資產投保政策，對應投保的固定資產項目按規定程序進行審批，及時辦理投保手續。”目前，供電企業均在省公司的統一安排下進行投保。但保險索賠作為保險工作的關鍵一環仍較為薄弱。主要表現在：（1）各部門固定資產專責對保險險種、保險條款、保險業務流程不太熟悉，對公司所屬的權利沒有明晰概念，從而造成保險談判被動，索賠困難。（2）報案不及時，取證不完整。由于電力資產的分布面廣，巡查難度大，資產出險后，保險管理人員很難在第一時間趕到現場，現場人員大多重搶修輕報案，造成報案不及時，未能及時現場勘察取證，索賠資料不完整，導致出現理賠金額偏低甚至理賠困難的情況。

三、完善供電企業固定資產內部控制的建議

從信息與溝通的角度，提升固定資產數據質量，為公司實現精細化的資產核算和運維管理奠定基礎。一是保證固定資產卡片與現場資產實物運行記錄相連接，在實現設備臺賬和固定資產卡片關鍵字段實時聯動的基礎上，對非關鍵字段信息要求前端業務人員在進行設備臺賬數據更新時，及時通知財務人員對固定資產卡片信息進行更改。二是完善資產卡片信息，通過固定資產的定期盤點，保證賬面各項資產真實存在的同時，對固定資產卡片記錄模糊或已變動的信息進行修正，準確記錄資產確切的存放地點、使用狀況和保管人員。三是加強日常新增固定資產卡片信息規范化的審核，防止前清后亂。在日常新建固定資產卡片時，一方面應告知前端人員對關鍵字段的記錄信息要求，另一方面財務人員應加強新增卡片的審核工作，對記錄模糊不清或字段信息缺失的卡片一律予以駁回，要求前端業務人員予以更正或補齊。

一個良好的信息和溝通系統可以使公司及時掌握固定資產的營運狀況，可以及時地為職能部門提供履行職責所需的各種信息。針對退役設備而言，物資部門應建立退役設備臺賬，并定期發布，或向生產部門提供查詢庫存狀況的路徑。運檢部等技術部門應定期向生產部門就如何利用退役設備提供專業意見和技術指導，建立退役設備利舊流程。生產部門也應在設備采購申請前，優先考慮是否存在可利用退役設備的機會。最終通過退役設備信息的交互，以減少由于信息不對稱導致的企業經營成本和投資成本的提高。

從控制活動的角度，控制活動是為了保證管理指令得到實施而制定的控制政策和程序。控制目標的實現依賴于程序的合理性和實施者的執行力。針對保險索賠工作而言，一是要建立保險索賠工作的閉環管理，通過檢查搶修工作任務清單，倒查是否存在可報案卻未報案的財產理賠案件。通過抽查搶修工作結算書，比對實際搶修結算金額和理賠金額。針對未報案或理賠金額遠低于實際搶修金額的情況，要求相關責任人說明原因并追究其責任。二是要加強各部門固定資產專責保險業務的培訓，熟悉各項財產保險的條款和適用條件，掌握勘察取證的技巧和方法，要求一線搶修人員抵達現場后秉持搶修和報案并重的原則，及時報案，對現場進行拍照取證，掌握保險理賠的主動權。

從內部監督的角度，一是建立內部審計監督機制。通過定期的內部審計，對固定資產內部控制制度是否健全、執行是否有效進行評價，及時報告反饋以促進公司不斷改進管理，提高固定資產控制行為的有效性，保障控制目標的實現。二是建立內部控制與績效考核相結合的機制。通過自我評價、職能考核、審計監督相結合的方式，將固定資產內部控制制度的建立、實施和效果作為績效考核的一項內容，以促使各部門進一步重視固定資產的內部控制工作，積極主動地提高固定資產內部控制水平。