簡析我國自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策

王建軍

（100050 北京市天壇律師事務(wù)所 北京）

簡析我國自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策

王建軍

（100050 北京市天壇律師事務(wù)所 北京）

本文結(jié)合上海自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析了營改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策，同時對自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策提出了相關(guān)的完善建議。

營改增；融資租賃；上海自貿(mào)區(qū)；稅收改革

自2013年8月1日起，融資租賃業(yè)被納入營改增范圍以來，上海繁榮的融資租賃業(yè)卻日漸蕭條，遭遇了發(fā)展過程中的寒冬。目前，我國租賃業(yè)的市場滲透率較低，尚處于發(fā)展初期，尤其需要國家政策特別是稅收政策扶持其發(fā)展壯大。在營改增背景下，應(yīng)逐步完善自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策，以促進自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

一、營改增背景下我國自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策

1.增值稅適用17%的稅率

營改增之前，上海融資租賃業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2013］37號文，下稱“37號文”），上海自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)改征增值稅，增值稅稅率為17%。

2.增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退

營改增之后，國家制定了即征即退的過渡性稅收政策。37號文的附件三第二條規(guī)定，有資質(zhì)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅實際稅負超過了3%，則對其增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退。

3.自貿(mào)區(qū)飛機租賃業(yè)享受特殊地增值稅優(yōu)惠政策

國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、財政部三機關(guān)于2013年10月聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)有關(guān)進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅［2013］75號，下稱“75號文”）明確了自貿(mào)區(qū)內(nèi)融資租賃、生產(chǎn)加工、展示交易的關(guān)稅征收形式。該文件明確規(guī)定自貿(mào)區(qū)飛機租賃業(yè)享受特殊增值稅優(yōu)惠政策，對在自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國家相關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購買25噸以上（空載重量）并以融資租賃的方式租給國內(nèi)航空公司的飛機，按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。

二、營改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策現(xiàn)狀

1.適用稅率較高

根據(jù)37號文，對融資租賃行業(yè)本金、利息全額征收營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為17%。營改增后，稅基沒有改變，稅率則從5%上升到了17%，直接提高了12%，相對應(yīng)的附加稅費也提高了12個百分點左右，融資租賃業(yè)的總體稅負增加了三倍以上。自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的總體稅負的大幅增加嚴重阻礙了自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的發(fā)展。

2.抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理造成重復(fù)征稅

營改增之后，在售后回租業(yè)務(wù)中，承租方企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)時，不征收增值稅，所以承租方企業(yè)無法向租賃公司提供增值稅專用發(fā)票。但是，在計算這項業(yè)務(wù)的銷項稅額時，租賃公司因為沒有增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅。從而導(dǎo)致公司在購置有形動產(chǎn)和售后回租業(yè)務(wù)過程中兩次繳納17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征稅。由于抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，造成融資租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重復(fù)征稅，增加了融資租賃業(yè)的稅負。

3.即征即退的優(yōu)惠政策難以落實

營改增后，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2011］111號文），規(guī)定有資質(zhì)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅的實際稅負超過了3%，則對其增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退。然而即征即退需要經(jīng)國家有關(guān)部門的層層審批并且需要企業(yè)提供相關(guān)實際稅負的明確憑證，對于急需資金周轉(zhuǎn)的融資租賃企業(yè)來說，這一過渡性政策難以落實，不利于減輕企業(yè)稅負。

四、營改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策的完善建議

1.優(yōu)化稅率設(shè)置環(huán)節(jié)，適用較低稅率

稅率是指稅法規(guī)定的納稅人的應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)直接的比例，是法定的計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了國家征稅的深度，稅率的合理設(shè)置應(yīng)兼顧國家財政需要與納稅人的實際承受能力。在稅基沒有變化的情況下，營改增后融資租賃業(yè)的稅率上升了12%，稅率設(shè)置偏高。建議調(diào)整自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)營業(yè)稅稅率，主要是降低稅率。營改增后國家在自貿(mào)區(qū)采取兩檔稅率，融資租賃業(yè)的增值稅稅率為17%，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%，因此建議統(tǒng)一采取一檔稅率，即對融資租賃業(yè)也適用6%的稅率，以減輕融資租賃業(yè)稅負，推動自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

2.完善抵扣環(huán)節(jié)，消除重復(fù)征稅

融資租賃業(yè)務(wù)是以資金融通為主要內(nèi)涵的金融業(yè)務(wù)，為資金密集型的金融行業(yè)，融資租賃公司也應(yīng)歸類于非銀行金融企業(yè)，應(yīng)該把融資租賃歸于金融保險業(yè)，簡單將其歸入交通運輸?shù)痊F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是不科學(xué)的。建議對于融資租賃業(yè)制定與金融保險業(yè)相同的稅收政策，在售后回租業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)提供融資性回租服務(wù)時，對融資租賃企業(yè)所取得的租賃收入的本金不征收增值稅，只對利息的差額征收增值稅，這樣就保持了納稅基數(shù)與營改增相比不變，從而消除了融資租賃業(yè)售后回租業(yè)務(wù)中的重復(fù)征稅。

3.取消即征即退政策，采取設(shè)備加速折舊方法

營改增后，國家規(guī)定了即征即退的過渡性增值稅優(yōu)惠政策。但該政策實際可行性欠佳，對減輕企業(yè)經(jīng)營成本沒有顯著作用，建議在采取前述稅收改革措施的基礎(chǔ)上，取消“實際稅負超過3%部分即征即退”政策，而采取設(shè)備加速折舊方法。融資租賃業(yè)務(wù)通常合同期較長，設(shè)備使用年限也比較長，對投資設(shè)備所采取的折舊方法直接關(guān)系到融資租賃企業(yè)的成本與收益。為了扶持融資租賃業(yè)的發(fā)展，在設(shè)計折舊政策時，理應(yīng)采取有利于融資租賃企業(yè)的折舊方法。建議借鑒美國、日本稅法中的加速折舊方法，使自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)實現(xiàn)資金融通、享受到資金時間價值，從而推動自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)發(fā)展壯大。

4.明確飛機租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策，采取投資抵免政策

75號文對于飛機租賃業(yè)規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，但還尚待進一步明確。我國民航業(yè)發(fā)展的巨大需求，明確飛機租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策迫在眉睫。中國天津東疆保稅港區(qū)對于飛機租賃業(yè)采取了特殊的增值稅優(yōu)惠政策，值得自貿(mào)區(qū)借鑒。建議借鑒東疆飛機租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，對在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的飛機租賃業(yè)征收4%的進口環(huán)節(jié)增值稅。同時借鑒美國稅法，對自貿(mào)區(qū)飛機租賃業(yè)進行扶持，采取投資抵免政策，允許融資租賃公司在出資購入飛機的當(dāng)年按適當(dāng)百分比從其應(yīng)稅收入中抵免投資飛機的支出，減少飛機的初始投資成本。

綜上所述，在營改增背景下，自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的現(xiàn)行稅收政策還有待完善，只有為自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收政策環(huán)境，才能讓自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠，促進自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

［1］劉洋，郭克祿，李英寶.營改增下租賃業(yè)務(wù)的機遇與挑戰(zhàn)［J］.中國商論，2015（27）：120-125.

［2］趙玉潔，孟慶昇.“營改增”背景下房地產(chǎn)成本估價法的機遇與挑戰(zhàn)［J］.中國房地產(chǎn)估價與經(jīng)紀，2015（4）：56-60.