C2C模式下電商征稅路徑探究
——以南通市、武漢市為例

祝　彧

中南財經政法大學法學院，湖北　武漢　430073

C2C模式下電商征稅路徑探究

——以南通市、武漢市為例

祝彧

中南財經政法大學法學院，湖北武漢430073

摘要：C2C是電子商務的專業用語，是個人與個人之間的電子商務，如我國典型的淘寶。C2C模式的自身優勢使其不同于傳統的消費交易方式。通過消費者相互之間的競價，讓價格富有彈性。同時該模式成本少，參與者多，覆蓋面廣也有利于其蓬勃發展。對C2C模式下的電商征稅也一直是持續討論的話題。本文通過對C2C模式的簡單分析，探討C2C征稅的必要性、征稅難點，提出了C2C模式下的征稅解決路徑。

關鍵詞：C2C模式；征稅；解決路徑

一、C2C模式下的征稅必要性

C2C指個人消費者與個人消費者之間的交易模式，即(Customer to Customer)。C2C商務平臺則是通過為買賣雙方提供一個在線交易平臺，使賣方可以主動提供商品上網拍賣，而買方可以自行選擇商品進行競價。國內代表如易趣、淘寶、拍拍電子商務模式。根據第37次《中國互聯網絡發展狀況統計報告》，截至2015年12月，我國網民規模達6.88億。其中網上支付用戶規模達到4.16億。龐大的用戶群為C2C模式蓬勃發展提供了基礎。C2C模式的自身優勢使其不同于傳統的消費交易方式。通過消費者相互之間的競價，讓價格富有彈性。同時該模式成本少，參與者多，覆蓋面廣也有利于其蓬勃發展。一直以來，C2C模式下的個體商戶都是不需要交稅的，享受著國家較大的稅收模式，但由于不斷增加的網購數量，這也導致了國家財力的不斷流失。因而關于此模式下的電商是否應當征稅的爭論一直持續不斷。

(一)關于C2C模式下是否征稅的爭論

對C2C模式下的電商是否征稅的話題一直持續，實踐中各地區所做也并不相同，如武漢市就曾對C2C模式下的電商進行征稅，而南通市截止2015年12月底從未對C2C模式下的電商進行非發票征稅。據調查，2011年，武漢市國稅局首次對淘寶店“我的百分之一”征稅后，C2C中小商家表示反對C2C中小商家絕大多數認為不應該進行征稅，他們經營就是利用電商低成本、高收益的特點。如果進行征稅將會減少其利潤收益，從而造成很大損失。消費者也擔心倘若征稅會使價格增高，導致消費者承擔賦稅損失。但隨著C2C網店的增多，每年在此模式下的交易額十分可觀，國家損失的賦稅非常之多。“財者，為國之命而萬世之本。國之所以存亡，事之所以成敗，常必由之。”①同時，稅負必須按照國民承擔稅的能力來進行公平的分配，在各種稅法法律關系中，必須公平的對待每一個國民，也就是稅收公平主義或稅收平等主義。②因而，為減輕賦稅損失，保障國家財力，維持社會公平，對C2C模式下的電商征稅迫在眉睫。

(二)《稅收征管法》(2015年修訂版征求意見稿)的出臺

2008年的兩會上，中建會聯名提出《關于完善電子商務稅收制度》的提案。從中可以看出稅務局對電商征稅已有初步意向。而在2013年4月1日正式施行的《網絡發票管理辦法》中也再次提到了電商征稅。顯示出稅務總局在制定征稅細則上進行了準備工作。據相關報道自2014年開始，稅務局已成立相關課題小組，專門啟動了電商征稅課題研究。目前我國多家電商企業逐步在華北、華東、西南、華南等區域推行電子發票，并有望于2015年在全國范圍內推廣，建立與電子工商登記配套的電子商務稅收征管體系。2015年1月公布的《稅收征管法》修訂意見則正式明確電子憑證效力，規范網絡交易納稅征管，統一網絡交易與實體交易的稅負公平性。如：從事網絡交易的納稅人應當在其網站首頁或者從事經營活動的主頁面醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識；網絡交易平臺應當向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息。同時，提出全國范圍內為單位、組織、自然人建立統一的納稅人識別號，加強稅收監管。這些舉措，改善了C2C模式下納稅主體確定難、電子發票的法律地位等問題，在征稅道路上躍進一步。

二、C2C模式下的征稅難點

盡管對C2C模式下的電商征稅已經成為共識，但由于以下難點，在具體的征稅路徑下仍然存在問題。

(一)征稅對象難以確定

現行的稅法對商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入等稅種和稅率均有不同規定。但C2C電子商務卻是“虛擬化”與“電子化”的，它將一部分交易對象轉化為數字信息在網上傳遞，傳統的計稅依據失去基礎，使得有關稅務機關很難確認一項所得究竟是商品收入所得、提供勞務所得還是特許權使用費，這將導致稅務處理的混亂，使得課稅對象的性質變得模糊不清。③

(二)具體交易額難以確定

現階段，C2C交易多以第三方平臺進行交付，收支電子化。且由于C2C個體工商戶的顧客大多為個人交易，無再次銷售，無需將進項稅抵扣銷項稅。因而顧客大多不會索要發票，使得交易“無紙化”。盡管有的地區已經推行“電子發票”，但尚未在全國范圍內實施，但這給確定具體交易額帶來諸多不便。

(三)對C2C模式下的電商監管較為困難

1.C2C個體商戶規模龐大

自從2008年以來，C2C個體商戶經過井噴式的發展，在交易規模和數量上都有著顯著提高，截止至2015年12月，已有4.16億的網上支付用戶，且這一增長勢頭短時間內不會停止。盡管現今社會已經處于大數據時代，對稅收信息的處理效率有了大幅度的提高，但由于稅收實際情況非常負責，時常有減免稅或退稅的爭論，因而以當前我國稅收系統的人力資源狀況和信息系統管理能力是很難有效實現一一監督和逐個征稅的。

2.納稅地點難以確定

納稅地點即是稅收監管的問題。關于稅收監管轄有兩個理論，一個是地域管轄理論，此理論根據現實世界中網店的注冊經營地、經營行為發生地、應稅消費行為發生地或服務器所在地為稅務機關地域管轄的主要依據。但此種理論并不嚴謹，原因是網店的經營行為發生地經常改變，可能完全不與工商登記地與實名制店主戶口所在地所屬的稅收管轄地重合。另一個是統一管轄理論，以中央統一采取電子稅務形式監管我國互聯網中所有網店稅收，設立新的電子稅務機關對不同的電子商務平臺的網店分別進行監控管理，這個理論雖然很好，也極大地減少了偷稅漏稅現象，但建立統一模式耗費較大，且地方稅收也變成了中央稅收，需要很大的精力去改造以使之符合中國國情。電子商務屬于新生領域，要以現在的稅收制度應用于電子商務從而對其征稅，仍需要深度思考。

(四)納稅稅率和范圍確定較難

自從2011年起，我國大規模將營業稅改收增值稅，因而對電商征收營業稅成為不可能。同時，C2C企業的很大一部分商戶都屬于微利經營，征稅提高了C2C小商戶群體的運營成本，而部分小商戶的抗風險能力較低。他們所面臨的不僅僅是利潤減少，而是能否繼續生存下去的嚴峻問題。不當的稅率可能會對其造成極大的損失，這也是倡導“電商免稅”模式的重大原因之一。因而對C2C征稅，應該分層區別對待，不能搞“一刀切”，統一地按一個標準征稅。然而，具體的納稅稅率和范圍到底應當如何區別制定，仍需要進一步的討論。

三、國外研究經驗

在1998年，美國便通過了《互聯網免稅法案》。蘊藏在該法案的最基本的原則就是：虛擬商品不應該被征稅，但一般商品都需按照實體經營標準納稅，也就是說，只有無形商品(如電子出版物、軟件、網上服務等)經由網絡交易的才能免稅。而該法案現在仍在適用。④2002年8月，英國的《電子商務法》正式生效，明確規定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，征收的稅率實行無差別征收，和實體經營企業保持一致，標準稅率17.5%，低稅率5%和零稅率0%。在澳大利亞，小本經營的個人網店通常不需要報稅，除非交易額超過1000澳元，但店主需繳納個人所得稅，交稅額度視店主當年的總體收入而定。而在日本，年收益低于100萬日元的網店，大多沒報稅，年收益高于100萬日元的，店主大都自覺報稅。

綜合各國的做法來看，盡管由于各國具體的國情不同，在C2C電子商務征稅方面的規定存在差異，但對個體商戶征稅無疑已是一種趨勢。而其所表現的征稅模式的特征主要有如下幾個方面：1、所有的在線商品都征增值稅，且稅率與實體經營一致。2、虛擬商品不應該被征稅，但一般商品都需按照實體經營標準納稅。3、定下一個交易額標準，超過這個標準的就納稅，沒超過標準的就不納稅。4、對電商進行征稅，但稅率略低于實體店鋪。

四、C2C模式下征稅路徑探究

(一)稅種的確立

根據稅法的規定，倘若開征一個新稅種，前提是已出現了新的征稅對象，盡管C2C模式下的交易作為一種新型貿易方式，但其從本質上仍屬于商品和服務的交易類別。因此，對于其并不適合對其開征新稅或者附加稅。在不開設新稅種的情況下，為了保護以交易額較小的大部分個體商戶，建議征收增值稅。

增值稅是國際公認新型流轉稅，其存在的目的是為了消除重復征稅弊端。自從1954年增值稅在法國誕生以來僅僅60年時間，全世界已有近160個國家和地區開征了增值稅。⑤營業稅以營業額征稅，存在抑制市場交易規模的現象和重復征稅的弊端，目前世界僅有很少國家采納。1994年我國進行了稅制改革之后，增值稅取代營業稅成為了我國的新型主體稅種，增值稅充分體現了稅收的中性原則，因為它僅對增值部分進行征稅，并且銷項稅和進項稅能夠抵扣，對我國的經濟發展起到了極大的促進作用。但由于94稅制改革的倉促以及中央權力和地方權力的平衡等因素，增值稅的征收范圍僅限于銷售貨物或者提供加工、修理修配及進口貨物，對服務業、金融保險、交通運輸、房地產等仍然征收營業稅。因而我國自從2011年起便啟動了“營改增”項目。2015年5月，“營改增”的最后三個行業建安房地產、金融保險、生活服務業的營改增方案將推出，不排除分行業實施的可能性。其中，建安房地產的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務業為6%。這意味著，進入2015年下半年后，中國或將全面告別營業稅。

因而，對C2C模式下的電商征收增值稅存在現實可能性，符合中國國情以及世界潮流。

(二)稅率的確定

增值稅的計征方式目前主要有兩類：增值稅的稅率，適用于一般納稅人，目前有17%、13%、11%和6%共四檔稅率；增值稅的征收率則適用于小規模納稅人和特定一般納稅人。小規模納稅人統一按3%的征收率計征；對一些特定的一般納稅人，則適用6%、5%、4%、3%四檔征收率。具體來說，征收率為6%的項目包括自來水、小型水力發電單位生產的電力、部分建材產品和生物制品；征收率為5%的項目為中外合作開采的原油、天然氣；征收率為4%的項目包括寄售、典當和拍賣商品、銷售舊貨；征收率為3%的項目為公共交通運輸等營改增個別應稅服務。

C2C模式下的個體商戶的很大一部分商戶都屬于微利經營，征稅提高了C2C小商戶群體的運營成本，而部分小商戶的抗風險能力較低，同時容易使消費品價格上升，C2C模式則喪失價格優勢。因而對于其中的微型企業應當施以優惠政策。在南通市的稅收實踐中，只有連續三個月銷售額為30000元以上的，或一個季度超過90000元才對其征收稅款。但由于在現實中給予了納稅人保護。筆者認為可將符合條件的網店認定為增值稅小規模納稅人，實行3%低稅率。

(三)征稅監管體制的完善

稅收保全措施與稅收強制執行是稅收征管的重要組成部分，是保障稅法能夠公平高效執行的基礎，這兩種措施同樣應適用于C2C模式下的個體商戶征稅問題。我國現階段的稅收保全與強制執行主要是以稅務機關為主體，通過銀行強制性的凍結財產與劃撥，解決不納稅問題。但現階段，專門針對C2C模式的稅收保全與強制執行程序并不完善。因而，應在《稅收征管法》的基礎上制定專門的法規規章，明確規定C2C模式下的個體商戶稅收保全與強制執行的操作程序。

1.制定針對互聯網金融賬戶和虛擬貨幣賬戶的保全法律法規

承認互聯網金融和虛擬貨幣的價值地位，增加相關銀行和虛擬貨幣公司的法律責任，明確這兩大主體屬于稅收保全和執行的對象，為其在執行過程中提供法律基礎。

2.建立互聯網虛擬貨幣管理系統

因我國現階段的稅收保全和強制執行手段均為線下模式，這樣的方式不適合運用于線上的金融產品和虛擬貨幣，建立線上的虛擬貨幣系統，使得在C2C交易平臺上的虛擬貨幣都通過該征管系統，在稅收保全和強制執行過程中稅務機關可以直接凍結這些金融產品和虛擬貨幣，而不用再通過銀行系統。

3.實行個體商戶綁定開戶行制度

C2C模式電子商務跨越地域進行交易，稅務機關很難確定個人電商的開戶行，這樣給稅收征管帶來了很大困難，通過個人電商綁定互聯網交易的開戶行，嚴格規定變更開戶行的條件，這樣做即使個人電商的交易區域不能確定，稅務機關也可以通過用戶綁定的開戶行來進行稅收征管。

4.要求C2C模式下的電商開具電子發票

增值稅的計稅依據離不開增值稅專用發票，可要求電商買賣貨物必須提供電子發票，與紙質版增值稅專用發票具有同等的效力。通過該種方式，稅務機關按照發票的具體內容能夠得到企業收支的相關信息，這樣就能夠準確了解納稅的基數。企業必須按照規定到稅務部門登記，獲取發票后，根據實際情況開具發票，這樣才能保障“以票控稅”措施的有效性。⑥

(四)C2C交易平臺負擔一部分監管職責

C2C交易平臺作為個體商戶的信息匯總的平臺，應發揮作用，建立以其為中心的控制“信息流”的稅收征管制度。可通過以下途徑解決：

1.擬定累計交易標準

在確定納稅義務人時，其可以和政府部門合作，由工商管理部門出面制定一個賣家累計交易次數或交易金額的標準，當網上商戶的交易次數或金額達到這個標準時，C2C平臺就有權要求其提交營業執照，或者可以根據情節的嚴重性對其采取一定的懲罰措施，如罰款、降低信譽等級、關閉店鋪等等。具體的交易次數與交易金額應當由不同的網站根據實際情況分別考慮。如我國最大的C2C電商平臺淘寶，其中銷量一般的C店女裝的日發貨單便可達到5000-16000單，而其他的C2C平臺顯然不可能有這么大的銷售量和交易額，倘若累計交易次數或金額都定下同義標準的話，對較為弱勢的平臺是不公平的。

2.深入推進稅收信用體系建設

堅持褒揚誠信、懲戒失信雙向發力，對A級信用納稅人提供便利，有序開展對稅收“黑名單”納稅人的聯合懲戒工作，促進形成依法誠信納稅、合法守信經營的良好氛圍。稅總發的63號文如是說。⑦稅收信用體系的建設離不開C2C平臺的努力，C2C平臺可與稅務局合作，對管理下的電商進行信用評價，高信用的店主不必對其進行嚴格監管，但對信用度極低的店主應當進行嚴格監管。這樣可有效提高稅務局的辦事效率，減輕征稅負擔，從而對電商進行更為科學有效的征稅。

[注釋]

①樓繼偉.深化財稅體制改革[M].北京：人民出版社，2015.1.

②[日]金子宏.日本稅法[M].戰憲斌，鄭林根譯.北京：法律出版社，2004.64.

③吳弘.電子商務發展的法律研究[M].上海：上海交通大學出版社，2006.58.

④吳燁豐.“網店征稅”法律問題研究[D].華東政法大學，2009.

⑤樓繼偉.深化財稅體制改革[M].北京：人民出版社，2015：159.

⑥Yang Huaqing，Ling Haiyun，Yang Wenwen.Study on E-commerce Information SecurityTechnology，International Conference on Signal Processing Systems，2011(3).

⑦<國家稅務總局關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的意見>，稅總發〔2015〕63號.

中圖分類號：F812.42;F724.6

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)17-0008-03

作者簡介：祝彧(1995-)，女，江蘇南通人，中南財經政法大學法學院，本科在讀，研究方向：財稅法。