電子商務領域的稅收問題研究

高　晨

安徽大學法學院，安徽　合肥　230601

電子商務領域的稅收問題研究

高晨

安徽大學法學院，安徽合肥230601

摘要：20世紀90年代以后，隨著世界經濟逐漸由工業經濟向信息經濟過渡，架構于互聯網的電子商務活動蓬勃發展，不僅極大地沖擊了傳統的貿易方式，而且對現行稅制和稅收征管體制提出了嚴峻的挑戰。本文在闡述電子商務及其涉稅特點的基礎上，分析了我國電子商務稅收征管存在的困難和問題，提出了完善稅制的設想和對電商實施稅收征管的建議。

關鍵詞：電子商務；稅收征管

一、電子商務的概念和特點

對于電子商務，不同的學者從不同的角度給出了不同的電子商務定義。其中筆者比較贊同的是電子商務專家楊堅真教授在《電子商務基礎與應用》中對電子商務的定義：電子商務是指交易當事人或者參與人利用現代信息技術和計算機網絡所進行的各類商業活動，包括貨物貿易、服務貿易和知識產權貿易。簡單來說，電子商務就是電子商務主體通過互聯網進行交易的一種新型商業運營模式。作為一項新型產業，其在促進消費、增長就業人數、拉動經濟增長等方面發揮著重要的作用。總的來說，電子商務有以下幾點特征：

(一)高效性

由于計算機處理電子數據的高效性使得對于交易過程中需要進行的大量的信息交換，通過計算機可以迅速地處理。進而，通過簡化交易程序，能夠使得交易在最短的時間完成。電子商務的高效性不僅體現在對于交易過程的簡化，還體現在對市場數據的高效反饋。生產或者銷售企業可以根據這些實時的市場反饋迅速做出經營調整。

(二)虛擬性

電子商務的虛擬性主要體現在三個方面：一是交易物品或服務被虛擬展示；二是交易過程的環節被虛化；三是部分交易標的物虛擬化，如網絡游戲分值或裝備。虛擬性實現了電子商務的便利，但因為交易主體隱退到終端背后，如果缺乏有效監管，則將大大增加交易風險和不確定性，降低交易效率。

(三)透明性

電子商務中的大多交易都是基于電子商務交易平臺來完成。買賣雙方基于交易平臺來完成交易的洽談、簽約以及貨款的支付、交貨通知等整個交易過程。一方面，交易信息和過程能夠及時、全面的反映在交易平臺，使得交易有據可查。另一方面，交易平臺可以對交易雙方進行實時的監督，防止交易信息的偽造。

二、電子商務面臨的稅收征管困境分析

作為一種新型商業運作模式，電子商務不可避免的與現行法律之間產生沖突。電子商務具有模糊性和數字化特點使得這種滯后性在稅收征管領域顯得格外明顯。這種沖突主要體現在以下幾個方面：

(一)納稅主體的確定問題

在傳統交易模式下，經營者通過稅務登記來確定其納稅主體身份。但是由于電子商務主體的虛擬性和隱蔽性使得電子商務的經營者無需進行工商登記，更不要說建立在工商登記基礎上的稅務登記。雖然2010年國家工商總局發布了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，對從事電子商務交易的經營者實行了實名制，但是這里的實名制是要求經營者向電子商務交易平臺提供實名信息進行登記管理。因而，對于稅務機關而言，確定電子商務經營者納稅主體身份仍然困難重重。

(二)會計記錄的保存缺失

互聯網的數字性既給電子商務交易帶來便利，也給電子商務稅收征管帶來重重困難。一方面，在電子商務交易中，數據電文代替了傳統的紙質賬簿、憑證，使得稅務機關據以征稅的憑證——企業財務賬簿和憑證缺失，“以票控稅”無法有效實施。另一方面，數據電文易于修改和刪除的特點也使得企業的財務賬簿和憑證的真實性大打折扣，審計機關無法憑借數據電文去核實企業的財務賬簿和憑證，使得征稅基礎喪失。

(三)代繳征收難以有效實施

在傳統交易形式下，商品從生產廠家到達消費者手中需要經過大量的中介環節。但是，電子商務的便捷性使得消費者和生產商之間直接架起了一道溝通橋梁。電子商務在簡化交易環節的同時也使得建立在批發、代理、零售等中介環節的代收代繳、代扣代繳征收機制被破壞。從而使得稅收工作量大大增加，加大了稅收征管的成本，降低了稅收征管的效率。

(四)日常稅務監管困難

在日常稅收檢查中，稅務機關通過對納稅人的各種原始真實憑證，例如會計賬簿來對納稅人的稅收情況進行監督檢查。但是在電子商務中，電子商務交易的電子數據化使得納稅人的原始真實憑據的真實性大打折扣，不僅如此，電子商務經營者無店鋪經營的特點使得稅務人員很難準確、快速地找到稽查對象。這些都給稅務機關的日常稅務監管帶來重重困難。

三、對我國電子商務稅收征管的建議

(一)基本原則：不設新稅、完善發展

電子商務作為一種新型商業運作模式不可避免的與現行的法律產生沖突，為了正確規范和引導電子商務的發展，法律必須要作出相應的改變以迎合電子商務的發展。但是，這種變革必須要考慮到新制度運行的成本，從而衡量新制度的構建。從本質上看，電子商務與傳統貿易并無區別。而我國現有的增值稅、營業稅、企業所得稅等都明確規定了納稅義務人，基本可以覆蓋到電子商務的各種業態。因而，對于電子商務稅收征管制度應該秉持不設新稅的原則，在現有的稅收種類下，考量電子商務的特征，對現行稅制進行必要的改革和完善。

(二)相關建議

1.推行網上電子稅務登記制度

加強對電子商務的征管工作，首先要做好稅務登記。當然，對于電子商務經營者的稅務登記不同于傳統的建立在工商登記基礎上的稅務登記。對于電子商務經營者的稅務登記也應該與時俱進，根據其特征推出電子稅務登記。在辦理電子稅務登記的過程中，稅務機關對電子商務經營者進行納稅人的網址、網上商品種類、品名，以及用于交易的結算方法、網絡銀行賬戶等信息的采集，與此同時建立相應的數據庫，并明確規定所有電子商務納稅人在有效期限內將上網的有關資料報送當地主管稅務機關備案。與電子商務交易平臺進行合作，對所有平臺內的電子商務經營者實行強制電子稅務登記。從而明確這些電子商務經營者的納稅主體資格。

2.開發專用電子發票

正如前文的電子稅務登記一樣，傳統的紙質發票已經不能滿足電子商務的飛速發展，為了迎合電子商務的飛速發展，在發票管理上必須與時俱進，積極推廣電子發票。稅務機關可以制定專門的《電子發票管理辦法》，結合電子發票的特點，就其取得、開具和保管作出明確規定，便于具體操作。與此同時，將電子發票與電子支付的相結合，將稅務機關、交易平臺、納稅人、第三方支付平臺有機聯系起來，通過交易平臺的交易記錄和第三方支付平臺的支付記錄來確保納稅人申報的真實性。從而解決會計憑證缺失和日常稅務監管困難等一系列問題。

3.推行電子商務平臺代扣代繳

在整個電子商務交易過程中，電子商務平臺扮演者不可替代的角色，作為為電子商務納稅人提供服務的管理方、資金流的啟動者，以及信息流、商流和物流的記錄者，其能夠有效的監督電子商務經營者的交易活動。電子商務平臺在電子商務交易過程中的優勢地位使得其對電子商務應繳稅款的代收代繳具有一定的操作性。即稅務機關通過對電子商務平臺的委托，讓電子商務平臺對電子商務經營者的應繳稅款進行代扣代繳，實行“國家管平臺，平臺管商家”的制度。

4.建立誠信電商企業平臺

現實中，并不是所有的電子商務交易都是基于電子商務交易平臺來完成的。對于自建電子商務網站從事電子商務的電商，由于缺乏必要的商品、資金、交易等基本管控信息資料，在實際操作過程中難以監管和征稅。在此，建議由稅務機關、中國電子商務協會與電子商務交易平臺營運商共同建立“誠信電子商務企業平臺名單庫”，將依法納稅的電商企業納入此平臺名單庫，以此來表明這些企業經營信譽有保證、質量有保障。

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中圖分類號：D922.22

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)17-0187-02

作者簡介：高晨(1994-)，男，漢族，安徽肥東人，安徽大學法學院2013級本科生。