關于個人所得稅法改革的路徑及發展分析

莊蕊潔

延安職業技術學院，陜西　延安　716000

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關于個人所得稅法改革的路徑及發展分析

莊蕊潔

延安職業技術學院，陜西延安716000

摘要：我國自上世紀五十年代開始設立個人所得稅種，但由于生產力和人均收入水平均較低下一直沒有實行征收。直到八十年代，《中華人民共和國個人所得稅法》的公布與實施正式開始了我國的個人所得稅征收制度。我國個人所得稅法自開始啟用以來，由于經濟發展水平的提高、貧富差距的增大等因素先后進行了多次修改完善。本文將分析目前我國個人所得稅法存在的問題，以及探究我國個人所得稅法改革的路徑發展。

關鍵詞：個人所得稅法；問題；路徑發展

財政是政府進行科學宏觀調控、實現資源優化配置、穩定經濟發展、提供社會公共服務職能等的基礎，而我國人口眾多，個人所得稅的繳納是財政收入的重要來源，對我國經濟的發展亦有較大影響。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國的外籍公民及我國公民在境外所取得收入的一種所得稅，繳納個人所得稅法是公民的權利和義務，公民應避免偷稅、抗稅、逃稅等行為，自覺繳納個人所得稅。社會意識可能先于社會存在，也可能落后于社會存在。目前，我國個人所得稅法這一社會意識稍落后于我國經濟社會發展這一社會存在，因此出現了較多問題，需要尋找發展路徑，不斷完善。

一、目前個人所得稅法存在的問題

(一)分類稅制模式未體現公平性

目前的個人所得稅制度分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。由于我國稅收管理制度和手段還較落后，公民自覺繳納稅收的意識還較薄弱，我國目前采用分類所得稅制。分類所得稅制即針對不同性質的所得規定不同的稅基和稅率，分別計算應繳稅額。這一稅制未真正按照納稅人的納稅能力進行征稅，收入來源較少的低收入者的適用稅率較高，而收入來源較多的高收入者的適用稅率卻較低，進一步拉大貧富差距，公平公正性得不到體現，易導致納稅人產生逃稅和經濟效率扭曲等問題。

(二)橫向公平性原則未落實

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國的外籍公民及我國公民在境外所取得收入的一種所得稅，我國自上世紀八十年代開始征稅以來，對本國公民和居住在本國的外籍公民征收不同的個人所得稅，存在差別化，橫向公平性原則未得到落實。本國公民和居住在本國的外籍公民個人所得稅的扣除標準不同，實行內外雙軌制，使外籍居民繳納個人所得稅高于本國居民，強制接受“超國民待遇”。這種內外雙軌的個人所得稅制在一定程度上影響了外籍居民來華居住或定居的意愿，長此以往，會影響到我國經濟社會的發展，以及影響我國的國際地位和國際影響力。

(三)個人所得稅法體系不完善

我國個人所得稅法體系尚不完善，主要體現在以下三個方面：第一，列舉法弊端較大。我國采用列舉法對個人所得稅進行征收，有工資薪金所得、個體戶生產經營所得等，但實際征收時卻與所列名目不符，常出現偷稅現象。第二，按月征收不科學。以作家為例，作家寫一本書可能耗費好幾年的精力，但是納稅卻在出版的當月繳納，顯然這種征稅方式不科學。第三，費用扣除欠缺合理性。我國個人所得稅繳納采取定額扣除，未考慮通貨膨脹、物件波動、納稅人家庭結構等因素的影響，欠缺合理性。

(四)個人所得稅征管制度不健全

目前我國稅務部門個人所得稅征管制度不健全，信息傳達不順暢、不準確，且實效性差。個人所得稅征管首先必須明確納稅人的收入，但是由于個人收入監控體系的缺失，收入來源的多樣化，收入的取得形式多為現金，不經過銀行直接發生等因素的影響導致稅務部門難以掌握公民個人收入的實際金額，因而難以消除個人收入分配形式存在的隱性化和多樣化現象，難以消除公民偷稅、漏稅現象的出現。

二、我國個人所得稅法改革的路徑

(一)改變現行分類征收模式

矛盾具有普遍性要求承認矛盾、分析矛盾，并積極尋找正確的方法解決矛盾。現行分類稅制征收模式存在較多問題，因此稅務部門應承認其存在的問題，分析問題存在的原因等，并改變現行的分類征收模式，以解決其存在的問題。目前，我國應采用混合稅制模式，隨著經濟的進一步發展進而采用綜合稅制。混合稅制模式與綜合稅制模式能夠將不同來源、性質的所得稅進行細化，并充分考慮納稅人的總收入水平，以納稅人的總收入水平為依據進行納稅體現了良好的公平性原則。

(二)優化完善個人所得稅法體系

個人所得稅法體系不完善，因此必須優化完善個人所得稅法體系，主要從以下三個方面入手：第一，擴大征稅的范圍。如今個人收入呈現多元化趨勢，稅基也呈現擴大的趨勢，相應地，針對現有稅制稅法所列舉的征稅項目狹窄這一缺陷，稅務部門應規定擴大征稅范圍，在明確免稅項目的基礎上將其余收入納入征稅范圍。第二，調整征稅的時間。由于按月征收個人所得稅不科學，因此可預先征收有固定收入的公民的個人所得稅，公民在年底可向政府稅務部門申報納稅清算，遵守多退少補的原則。第三，合理設計和調整費用扣除標準。政府稅務部門應改變現有的定額扣除方式，將通貨膨脹、物價波動、納稅人家庭結構等因素納入考慮范圍。此外，對中低收入者和弱勢群體應加以照顧，保證其基本生活需要的基礎上再進行納稅。

(三)改革財稅體制

我國財稅制度不健全，需進行改革完善。首先應加強對稅源的監控，建立健全完善的稅源監控體系，以公民身份證為繳納稅收的依據，使政府稅務部門能夠準確掌握公民的收入和支出狀況，防止納稅人偷稅、漏稅現象的出現。其次應推動有利于個人所得稅征管外部環境的形成，加強有關部門之間的信息交流配合，促進政府稅務部門對各經濟主體經濟往來和公民收支情況的掌握。

(四)各部門機關共同發力

中國共產黨作為國家的執政黨，是中國特色社會主義事業的領導核心，要堅持科學執政、民主執政、依法執政，個人所得稅的繳納關系著人民的切身利益，黨應重視其改革發展。人民代表大會作為權力機關，擁有立法權、決定權、監督權和任免權，人大代表應在聽取民意的基礎上形成關于個人所得稅制的提案，在表決中堅持代表人民利益進行表決，在有關個人所得稅制的法律法規正式實施后，監督各級相關工作人員的行為。政府是人民利益的捍衛者和人民意志的執行者，應履行其自身的經濟、政治、文化和公共服務職能，建設服務型政府，各級政府稅務部門工作人員在工作的過程中應堅持為人民服務的工作態度，堅持求真務實的工作作風，堅持從群眾中來到群眾中去的工作方法。人民法院和檢察院作為監督機關，必須時刻監督與稅收發生情況相關的各政府工作人員及社會人員。我國堅持中國共產黨領導的多黨合作和政治協商制度，政協應履行其參政議政、民主監督和政治協商的職能，監督個人所得稅的繳納過程。

三、結語

社會存在決定社會意識，社會意識對社會存在具有反作用。隨著我國經濟社會的發展，我國個人所得稅法的改革勢在必行，我國個人所得稅法的改革發展又能推動我國經濟社會的進一步發展。個人所得稅法的改革發展需要政府稅務部門及其相關部門機關共同發力，更需要人民群眾的共同擁護支持，從稅制征收模式、稅法體系、財稅體制等方面著手，最終實現我國個人所得稅法的完善發展。

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中圖分類號：F812.42；D922.22

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)23-0201-02

作者簡介：莊蕊潔(1984-)，女，漢族，陜西延安人，延安職業技術學院，經濟管理系會計電算化專業，助教，研究方向：法律。