淺析會(huì)計(jì)要素與時(shí)期指標(biāo)和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的關(guān)系

李穎

摘 要：資產(chǎn)負(fù)債表的編制日期為什么是xx年xx月xx日，而利潤(rùn)表的編制日期為什么是xx年xx月或者是xx年？原因是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為時(shí)期指標(biāo)。本文先介紹了會(huì)計(jì)要素的定義、特征，又介紹了時(shí)期指標(biāo)和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的定義和特征，最后分析了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為什么是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為什么是時(shí)期指標(biāo)？

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；時(shí)期指標(biāo)；時(shí)點(diǎn)指標(biāo)

1 會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，它包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素；這三個(gè)要素構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表，又稱(chēng)為資產(chǎn)負(fù)債表要素；同時(shí)，這三個(gè)要素反映的是某一時(shí)點(diǎn)的狀況，又稱(chēng)為靜態(tài)要素。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素；這三個(gè)要素構(gòu)成了利潤(rùn)表，所以又稱(chēng)為利潤(rùn)表要素；同時(shí)，這三個(gè)要素是反映一段時(shí)期狀況，又稱(chēng)為動(dòng)態(tài)要素。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

一項(xiàng)資源認(rèn)為是資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)特征：（1）過(guò)去交易或事項(xiàng)形成。也就是說(shuō)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的。（2）由企業(yè)擁有或控制。擁有是指資源所有權(quán)歸本企業(yè)，控制是指所有權(quán)不歸本期，但是與該資源有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由本企業(yè)承擔(dān)，也視為本企業(yè)的資產(chǎn)，比如，融資租賃的資產(chǎn)看成承租方的資產(chǎn)，所有權(quán)歸出租方。（3）預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。該特征是資產(chǎn)的本質(zhì)特征。比如，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、產(chǎn)成品、房屋、設(shè)備、對(duì)外投資、應(yīng)收款等都符合資產(chǎn)的特征，都為企業(yè)的資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

負(fù)債是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債必須滿(mǎn)足下列三個(gè)特征：（1）負(fù)債是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。也就是說(shuō)負(fù)債是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的現(xiàn)在正承擔(dān)的義務(wù)，不是過(guò)去的義務(wù)（已履行的），也不是將來(lái)的義務(wù)（未發(fā)生的）。（2）負(fù)債需要償還。這是負(fù)債的本質(zhì)特征。（3）負(fù)債償還時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。比如，短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付債券等，都滿(mǎn)足負(fù)債的特征，它們都是負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。從資金來(lái)源看，所有者權(quán)益是自有資金，負(fù)債是借入資金。自有資金一般來(lái)源于所有者的投資和企業(yè)的利潤(rùn)，所以，所有者權(quán)益包括投資者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

（四）收入

收入是企業(yè)在日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

收入具有下列特征：（1）日常活動(dòng)產(chǎn)生，也就是說(shuō)收入是經(jīng)常發(fā)出的活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不是偶然活動(dòng)產(chǎn)出，偶然活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入稱(chēng)為利得。比如，對(duì)于制造業(yè)而言，銷(xiāo)售產(chǎn)品、變賣(mài)材料和出租等視為日常活動(dòng)。（2）收入會(huì)使資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，或二者兼而有之。比如，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10 000元，貨款存入銀行，該業(yè)務(wù)是收入實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致資產(chǎn)增加；再比如，銷(xiāo)售產(chǎn)品10 000元，款項(xiàng)已經(jīng)預(yù)收，該業(yè)務(wù)是收入實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致負(fù)債減少。（3）收入會(huì)增加所有者權(quán)益。原因是收入的實(shí)現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的增加，而所有者權(quán)益中包含利潤(rùn)。（4）收入是本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款。比如，甲企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備租給乙企業(yè)，收到押金10 000元和租金1 000元。租金1 000元為收入，押金10 000元為代收款是負(fù)債。收入一般包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。

（五）費(fèi)用

費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向投資者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

費(fèi)用的特證包括：（1）是日常活動(dòng)產(chǎn)生。費(fèi)用可以理解成為了取得收入付出的代價(jià)，所以說(shuō)費(fèi)用也是日常活動(dòng)產(chǎn)生的，偶然活動(dòng)產(chǎn)生的為損失。（2）費(fèi)用會(huì)使資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。比如，用銀行存款支付本月水電費(fèi)5 000元，該業(yè)務(wù)是費(fèi)用的發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)減少；本月水電費(fèi)5 000元，尚未支付，該業(yè)務(wù)是費(fèi)用的發(fā)生導(dǎo)致負(fù)債增加。（3）費(fèi)用會(huì)使所有者權(quán)益減少。原因是費(fèi)用的發(fā)生，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的減少，而所有者權(quán)益中包含利潤(rùn)。比如說(shuō)，直接材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、廣告費(fèi)等都為費(fèi)用。

（六）利潤(rùn)

利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

利潤(rùn)=收入（日常活動(dòng)）—費(fèi)用（日常活動(dòng)）+利得（偶然活動(dòng)）—損失（偶然活動(dòng)）

2 時(shí)期指標(biāo)和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)

時(shí)期指標(biāo)和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的概念。在統(tǒng)計(jì)學(xué)中，總量指標(biāo)按照反映時(shí)間不同分為時(shí)期指標(biāo)和時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。

（一）時(shí)期指標(biāo)

時(shí)期指標(biāo)是反映現(xiàn)象在某一時(shí)期發(fā)展過(guò)程的總數(shù)量指標(biāo)。某一總量指標(biāo)確認(rèn)為時(shí)期指標(biāo)，必須同時(shí)滿(mǎn)足下列3個(gè)特征：（1）時(shí)期指標(biāo)反映一段時(shí)期的總量。指標(biāo)具有具體性，也就是說(shuō)每個(gè)指標(biāo)有具體的時(shí)間、具體的空間等限制條件。對(duì)于時(shí)期指標(biāo)的時(shí)間一般為xx年或xx年xx月。比如，2014年我國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為636 463億元，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值前面的時(shí)間為一年，一年為一段時(shí)期。（2）時(shí)期指標(biāo)可以縱向累加，即各期數(shù)值相加可以反映更長(zhǎng)時(shí)期的總量，這是判斷時(shí)期指標(biāo)最重要的特征。比如每個(gè)月的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值相加，就是全年的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。（3）時(shí)期指標(biāo)數(shù)值的大小受時(shí)期長(zhǎng)短的影響。比如一年的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值>半年的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值>一季度的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值>一個(gè)月的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值同時(shí)滿(mǎn)足上述3個(gè)條件，所以它為時(shí)期指標(biāo)。

（二）時(shí)點(diǎn)指標(biāo)

時(shí)點(diǎn)指標(biāo)是反映某一時(shí)刻狀況的總量。某一總量指標(biāo)確認(rèn)為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，必須同時(shí)滿(mǎn)足下列3個(gè)特征：（1）時(shí)點(diǎn)指標(biāo)反映的是某一時(shí)點(diǎn)的水平，它的數(shù)值要間斷計(jì)數(shù)。理論上時(shí)點(diǎn)指標(biāo)時(shí)間的表示方式為xx年xx月xx日xx時(shí)xx分xx秒，實(shí)際上我們習(xí)慣表示為xx年xx月xx日，或者說(shuō)期初（月初、季初、年初）、期末（月末、季末、年末），有時(shí)為xx年xx月xx日xx時(shí)。例如，我國(guó)第六次人口普查標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間為2010年11月1日零時(shí)，總?cè)丝跀?shù)為1339724852人，人口數(shù)為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。（2）時(shí)點(diǎn)指標(biāo)不可以縱向累計(jì)相加。比如我們不能把每一天的人口數(shù)相加來(lái)求每個(gè)月的總?cè)丝冢衙總€(gè)月的相加求全年的總?cè)丝凇＃?）時(shí)點(diǎn)指標(biāo)與時(shí)間間隔期的長(zhǎng)短無(wú)關(guān)。比如，年末的人口數(shù)不一定大于月末人口數(shù)。我國(guó)人口數(shù)同時(shí)滿(mǎn)足上述3個(gè)特征，所以說(shuō)，人口數(shù)位時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。

3 會(huì)計(jì)要素與時(shí)期指標(biāo)、時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的關(guān)系

（一）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益與時(shí)點(diǎn)指標(biāo)

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的3個(gè)特征：（1）反映某一時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)。我們要說(shuō)某企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，應(yīng)該說(shuō)xx年xx月xx日的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益是多少，或者說(shuō)期初（月初、季初、年初）、期末（月末、季末、年末）的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益是多少。（2）不可縱向累計(jì)。比如資產(chǎn)，能不能說(shuō)某企業(yè)昨天資產(chǎn)150萬(wàn)元，今天資產(chǎn)150萬(wàn)元，該企業(yè)兩天資產(chǎn)共300萬(wàn)元，這種說(shuō)法是錯(cuò)誤的，資產(chǎn)不可以累計(jì)相加，相加沒(méi)有意義。再比如，某企業(yè)2015年1月1日向銀行借入10萬(wàn)元，期限三個(gè)月。短期借款屬于負(fù)債，假如該企業(yè)就這一筆負(fù)債，1月1日到3月31日，每天的負(fù)債都為10萬(wàn)元，能不能說(shuō)這三個(gè)月的負(fù)債為10×91=910萬(wàn)元？這種說(shuō)法肯定不對(duì)。因?yàn)槊刻斓呢?fù)債都為一筆負(fù)債，負(fù)債不可縱向相加。所有者權(quán)益也是如此，不可縱向累加。（3）與時(shí)間間隔期長(zhǎng)短無(wú)關(guān)。年末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益不一定比月末的要高。所以說(shuō)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。

資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成，而這三個(gè)要素為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，所以資產(chǎn)負(fù)債表的定義為反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。特定日期為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)特征所決定，所以，資產(chǎn)負(fù)債表的編制日期為xx年xx月xx日。比如編制2015年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表，編制日期為2015年01月31日，不能為2015年01月。

（二）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)與時(shí)期指標(biāo)

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)期指標(biāo)的3特征：（1）反映一段時(shí)期的數(shù)值。我們要說(shuō)某企業(yè)收入、費(fèi)用或利潤(rùn)的金額，應(yīng)該說(shuō)xx年xx月收入、費(fèi)用或利潤(rùn)是多少，也可以說(shuō)xx年收入、費(fèi)用或利潤(rùn)多少。總之，前面加的時(shí)間應(yīng)該為一段時(shí)期。（2）可以縱向累計(jì)相加。每一天的收入相加，可以求一個(gè)月的收入，再將每個(gè)月的收入相加，可以計(jì)算一年的收入。費(fèi)用和利潤(rùn)也是如此。（3）數(shù)值大小與時(shí)期長(zhǎng)短有關(guān)。一年的收入（費(fèi)用、利潤(rùn)）>半年的收入（費(fèi)用、利潤(rùn)）>一季度的收入（費(fèi)用、利潤(rùn)）>一個(gè)月的收入（費(fèi)用、利潤(rùn)）。所以說(shuō)，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為時(shí)期指標(biāo)。

利潤(rùn)表（損益表）是由收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成，而這三個(gè)要素為時(shí)期指標(biāo)，所以利潤(rùn)表的定義為反映某一特定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。特定期間是因?yàn)槭杖搿①M(fèi)用和利潤(rùn)為時(shí)期指標(biāo)所決定，所以，利潤(rùn)表的編制日期為xx年xx月或者是xx年，不能是xx年xx月xx日。比如編制2015年1月利潤(rùn)表，編制時(shí)間為2015年01月，不能為2015年01月31日。

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