財務(wù)會計的理論框架的探討

權(quán)雅楠

摘 要：隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，高科技的進步和管理必將促進會計學(xué)朝著多元化、綜合化的方向發(fā)展，財務(wù)會計的理論框架是會計學(xué)中重要的組成部分。財務(wù)會計理論知識在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮著越來越重要的作用，會計要素的科學(xué)與否直接關(guān)系著會計實踐質(zhì)量的高低。關(guān)于對會計理論的探討將對日后會計的實踐工作具有一定的指導(dǎo)意義。會計要素是會計對象的具體化、也是會計理論的有機組成，也是會計準則建設(shè)的基石。目前，國外會計理論的發(fā)展比較迅速，會計理論的相關(guān)內(nèi)容也較為豐富，相比而言，我國會計要素對實踐工作中出現(xiàn)的問題依舊不能完全勝任社會發(fā)展的需求。致使這些要素之間的關(guān)系含糊不清，很難有效的該概括會計理論的豐富內(nèi)涵。對此，只有構(gòu)建與當(dāng)前社會發(fā)展相適應(yīng)的會計理論才能滿足當(dāng)前社會的發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞；財務(wù)會計；會計要素；理論框架

1 會計要素的基本框架

會計要素是構(gòu)成會計理論的重要組成部分，它由諸多的財務(wù)要素組成，其中主要包括財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論以及財務(wù)會計環(huán)境等理論相互融合，這些會計要素為財務(wù)會計框架的形成打下了堅實的基礎(chǔ)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素，主要包括窺視目標理論、會計假設(shè)理論、會計原則、會計要素、會計方法、會計檢驗理論等。財務(wù)會計用用理論就是將財務(wù)會計的相關(guān)理論有效的應(yīng)用于會計的實踐中來，主要包括，財務(wù)應(yīng)用會計實踐、指導(dǎo)會計實踐理論，包括財務(wù)會計管理體制理論以及會計準則理論和會計政策理論等。財務(wù)會計環(huán)境理論其主要內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)營素質(zhì)才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會發(fā)展與進步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、科學(xué)技術(shù)與發(fā)展水平以及科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟學(xué)研究的方法理論等。

2 財務(wù)會計理論框架的分析

財務(wù)會計的理論框架是層次分明，機構(gòu)統(tǒng)一的有機整體，它有效的反映了會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素和相互之間的關(guān)系。

（一）會計目標

會計是會計理論研究的對象。所以要研究會計理論，首先要明確會計索要實現(xiàn)的最終目標。所以，這就使會計目標成了會計理論研究的構(gòu)成要素。財務(wù)會計的目標是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)驗活動的財務(wù)會計信息，以此為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供真實有效的財務(wù)信息，目前這一觀點已經(jīng)被諸多企業(yè)和社會人士所認可。

（二）會計假設(shè)

假設(shè)是科學(xué)研究中一種邏輯思維方式，通過建立會計假設(shè)，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒有直接關(guān)系的內(nèi)容以及有干擾的因素，進而有效的促進其形成一個有機的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對其進行研究，使其運動規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對其有一個全面、清楚地認識。

會計主要是為生產(chǎn)經(jīng)營者提供有效的財務(wù)信息，進而是企業(yè)經(jīng)營者的生產(chǎn)更趨于合理。因此，這就需要會計提供信息的時間和空間的范圍，并運用計量算法對會計信息進行核算和披露。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，不確定的因素越來越凸顯，因此，企業(yè)對財務(wù)會計信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會計研究發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

其次，企業(yè)在發(fā)展的同時，也會隨著諸多的風(fēng)險和不穩(wěn)定因素，諸如信用風(fēng)險，所以若企業(yè)不能有效得對會計信息做出科學(xué)分析和把控，是很難做出正確的反應(yīng)。如果企業(yè)續(xù)存期限沒有明確的標準，就很難針對企業(yè)的交易及相關(guān)的事宜做出最合理的確認和計量。諸如固定資產(chǎn)的折扣、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等。所以，針對上述問題，企業(yè)應(yīng)該以不變應(yīng)萬變，也就是說假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認為企業(yè)會無限期繼續(xù)經(jīng)營下去。

（三）會計要素

會計要素主要是指針對會計對象按照經(jīng)濟性質(zhì)所劃分的類別，會計要素是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，它是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素。會計要素是一個大體的分類，會計要素細分還有很多的項目。對會計要素的具體劃分我們稱之為會計科目。資產(chǎn)、負債以及所有權(quán)益是會計要素的存量。而收入、費用和利潤則是會計要素的增量要素。

（1）會計要素間的關(guān)系

會計要素是會計對象的有機組成部分，也是會計對象的核心內(nèi)容，會計要素主要用來反映企業(yè)單位財務(wù)狀況以及確定經(jīng)營成果的因素。但是，由于會計對象設(shè)計的范圍較為廣泛以及會計對象自身的特征。以此，我們應(yīng)該根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容分別進行分類。我國《企業(yè)會計準則》中對我國會計的6個主要要素，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤具體規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容。并規(guī)定了各要素之間的關(guān)系。我們用下面的等式來具體加以說明：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

收入-費用-（投資收益±營業(yè)外收支凈額）=利潤

隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)會計制度的變革，雖然在《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》中的收入和費用要素的內(nèi)容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來。但是，營業(yè)外收支凈額的內(nèi)容依舊包含在利潤要素的行列中。

（2）會計要素的確認及特征

首先；需要對會計要素進行確定。

①資產(chǎn)要素。資產(chǎn)是一個企業(yè)在長期的業(yè)務(wù)經(jīng)營中形成的，企業(yè)當(dāng)前所形成的有形的資產(chǎn)和無形的資產(chǎn)，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)。資產(chǎn)確定的條件是與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。目前，隨著財會的發(fā)展和相關(guān)的經(jīng)濟變化，一個企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風(fēng)險和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產(chǎn)的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。

②負債要素。負債和資產(chǎn)一樣也是企業(yè)在長期的發(fā)展中，由于企業(yè)經(jīng)營不善導(dǎo)致的結(jié)果。而在現(xiàn)實的企業(yè)經(jīng)營中要對資產(chǎn)和負債做出正確的處理時，就要首先明確資產(chǎn)負債背后的相關(guān)不穩(wěn)定因素，并對這些不穩(wěn)定因素做出相關(guān)的評價和評估。

③所有者權(quán)益。所謂的所有者權(quán)益就是指一個企業(yè)減去負債資產(chǎn)后，企業(yè)所擁有的剩余的資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權(quán)益利益、損失的利益以及留存的利益。

所有者權(quán)益是企業(yè)剩余的一項基本權(quán)益。因此，只有會計要素才可以正確對其進行確認，一般來說，企業(yè)通過會計要素和會計核算有效的確定所有者權(quán)益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當(dāng)企業(yè)投資的成本具備一定的確認因素，那么這些投入成本可以被認定是所有者權(quán)益的效益，反之就不能作為所有者權(quán)益的利益范疇。

④收入要素。收入是企業(yè)通過事物的交易完成的權(quán)益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒有關(guān)系的經(jīng)濟利益的總流入。收入因素在確認時首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個方面的條件；第一，和經(jīng)濟相關(guān)的資產(chǎn)是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產(chǎn)進入企業(yè)是不是可以進行有效計量核算和評估。

⑤費用因素。費用是企業(yè)在各項事務(wù)和交易中所產(chǎn)生的。費用的產(chǎn)生在一定程度上會直接影響所有者權(quán)益。但是并不影響分配利潤之間的關(guān)系。因此，費用被認定不僅要符合有關(guān)費用的相關(guān)界定，還需要具備以下幾個條件；第一，和經(jīng)濟相關(guān)的資產(chǎn)是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產(chǎn)進入企業(yè)是不是可以進行有效計量核算和評估。

⑥利潤因素。利潤是企業(yè)經(jīng)常某一段時期所產(chǎn)生的總體的收益。利潤是指企業(yè)收入減去費用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤的確認條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費用、利益的得失、以及損失金額的計量。

其次；會計要素的特征

①資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)是企業(yè)過去在經(jīng)營某種活動中所取得經(jīng)濟效益。因此，資產(chǎn)要素的具有以下幾個方面的特征；首先，資產(chǎn)必須具有一定的現(xiàn)實性，也就是說資產(chǎn)是當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)而不是未來預(yù)計企業(yè)所達到的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須具是企業(yè)當(dāng)前所擁有的和可控制的資產(chǎn)。

②負債的特征。企業(yè)的負債是企業(yè)過去在經(jīng)營活動中所形成的事項，因此，企業(yè)負債必須是發(fā)生于企業(yè)的過去而不是企業(yè)未來交易護著企業(yè)未來計劃的負債。其次，企業(yè)債務(wù)清償預(yù)期也會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。這也是負債所具備的基本特征。

③所有者權(quán)益的特征。所有者權(quán)益的特征的主要有；所有者權(quán)益主要是投資者對企業(yè)所有的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它隨投資者投資的行為產(chǎn)生和消亡。其次，投資者的權(quán)益并不一定要歸還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識剩余的權(quán)益。

④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長期經(jīng)營所產(chǎn)生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務(wù)相對就會減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內(nèi)容只可以包含企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不能把來自第三方的收益歸結(jié)到企業(yè)的收益中來。

⑤費用的特征。費用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個方面的特征；成本預(yù)示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權(quán)。再次；企業(yè)負債的支出或以資產(chǎn)的減少為表現(xiàn)形式，或以負債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。

（四）會計環(huán)境

會計環(huán)境是影響一個會計理論和會計實踐的內(nèi)外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會對會計信息和會計理論產(chǎn)生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時還包括企業(yè)的內(nèi)部體制改革以及企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。因此要促進會計的發(fā)展，單純的看到某一個片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內(nèi)外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會計的因素、會計目的以及會計假設(shè)等更會影響會計最終目的的實現(xiàn)。

3 總結(jié)

會計要素是會計的基本組成形式，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及國際會計準則的變化，我國會計要素也要及時摒棄當(dāng)前發(fā)展的落后因素，及時的疏通制約因素，緊跟國際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國會計要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會計要素的體系外，還需要國家出臺相關(guān)的政策法規(guī)為企業(yè)會計要素的建設(shè)和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進一步完善我國的財務(wù)會計理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)。

參考文獻：

[1]高揚.虛擬展會參展商的參展決策行為研究[J].中國商貿(mào).2014（26）.