“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響與對(duì)策

侯國(guó)文

河南省商務(wù)學(xué)校，河南　鄭州　450011

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“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響與對(duì)策

侯國(guó)文

河南省商務(wù)學(xué)校，河南鄭州450011

摘要：2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)、會(huì)計(jì)指標(biāo)和管理模式等方面將產(chǎn)生重大影響。“營(yíng)改增”是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇，建筑業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，吃透文件、規(guī)定，采取及時(shí)有效的對(duì)策，使企業(yè)更加規(guī)范化，順利過(guò)渡。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；專(zhuān)用發(fā)票；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

(一)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)、成本的影響

1.磚、瓦、石灰等建筑用料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的主要用料如：磚、瓦、石灰、沙、石、水泥等由于絕大多數(shù)由個(gè)體戶(hù)或農(nóng)民經(jīng)營(yíng)，而個(gè)體戶(hù)大多不具備一般納稅人條件，建筑業(yè)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以相應(yīng)的增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

2.人工支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建筑業(yè)的人工成本占總成本的比重已經(jīng)達(dá)到30%左右，而相關(guān)的稅法規(guī)定人工支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，這也大大增加了建筑業(yè)的稅負(fù)。

3.商品混凝土不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。財(cái)稅[2014]57號(hào)文件規(guī)定商品混凝土供應(yīng)商可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，而簡(jiǎn)易辦法不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以建筑業(yè)的商品混凝土不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

4.部分企業(yè)失掉大型設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣紅利。財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件規(guī)定自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在當(dāng)前激烈競(jìng)爭(zhēng)的局面下，很多建筑企業(yè)大型設(shè)備已更新完畢，這樣就不能享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的紅利，相應(yīng)增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。

5.甲方供料、設(shè)備不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建筑業(yè)在甲方供料、設(shè)備的前提下，往往不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以這些材料和設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，相應(yīng)增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

6.不動(dòng)產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅減輕稅負(fù)。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，2016年5月1日起，一般納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2016年5月1日后取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)指標(biāo)的影響

1.收入減少，利潤(rùn)降低。“營(yíng)改增”之前工程造價(jià)是不含營(yíng)業(yè)稅的；“營(yíng)改增”之后工程造價(jià)等于稅前工程造價(jià)×(1+11%)，包含銷(xiāo)項(xiàng)稅，會(huì)計(jì)上真正的收入應(yīng)換算成不含稅收入，在合同收入一致的前提下，會(huì)計(jì)收入減少，利潤(rùn)降低。

2.現(xiàn)金流出增加。“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票后在當(dāng)期向直接稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，而甲方分期付款或延期付款造成建筑業(yè)提前墊付資金，這樣勢(shì)必增加當(dāng)期的現(xiàn)金流出，使得企業(yè)的資金更加緊張。

3.會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅是通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”核算的；“營(yíng)改增”之后增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅等明細(xì)科目核算，更加復(fù)雜，難度更大。

(三)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響

1.對(duì)企業(yè)管理意識(shí)的影響。“營(yíng)改增”之前，稅款的核算、申報(bào)、繳納等職責(zé)主要集中在財(cái)務(wù)部門(mén)；“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)與涉稅相關(guān)的職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部，還涉及到采購(gòu)部門(mén)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)、企業(yè)管理等，更需要部門(mén)之間的配合，更需要合作意識(shí)。

2.對(duì)建筑業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的影響。“營(yíng)改增”后，市場(chǎng)部門(mén)的投標(biāo)價(jià)應(yīng)明確標(biāo)出含稅價(jià)或不含稅價(jià)；生產(chǎn)部門(mén)外購(gòu)材料簽訂合同時(shí)應(yīng)明確標(biāo)出含稅價(jià)或不含稅價(jià)；由于施工企業(yè)項(xiàng)目分散，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。

二、建筑業(yè)內(nèi)部各部門(mén)應(yīng)采取的對(duì)策

(一)財(cái)務(wù)部門(mén)的對(duì)策

1.學(xué)習(xí)相關(guān)的文件、規(guī)定，調(diào)整會(huì)計(jì)核算制度，建立應(yīng)交增值稅明細(xì)賬，熟練掌握增值稅的賬務(wù)處理方法。

2.嚴(yán)格審核采購(gòu)合同和分包合同，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，對(duì)收到的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票應(yīng)嚴(yán)格審查真實(shí)性和合法性，做到四流合一。

3.做好增值稅的納稅申報(bào)工作。及時(shí)的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證和抵扣，避免受到行政處罰和刑事處罰。

(二)工程和生產(chǎn)管理部門(mén)的對(duì)策

1.必須確立索取專(zhuān)用發(fā)票意識(shí)，審慎選擇供應(yīng)商。建筑業(yè)的工程和生產(chǎn)管理部門(mén)在與材料供應(yīng)商和分包商簽訂合同時(shí)，明確要求對(duì)方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)不能提供專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整價(jià)格。

2.明確發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間、金額及違約責(zé)任等條款；確保有合同、有物資、有發(fā)票、有資金。

(三)銷(xiāo)售部門(mén)的應(yīng)對(duì)措施

1.明確工程造價(jià)的內(nèi)容。“營(yíng)改增”后工程造價(jià)包含增值稅，所以對(duì)在建工程項(xiàng)目與甲方進(jìn)行協(xié)商，減少或避免稅負(fù)的增加。

2.修訂工程承包合同文本。明確規(guī)定增值稅由施工單位計(jì)算繳納，甲方不得代扣代繳；盡量避免甲供材料，甲方堅(jiān)持要供料的，盡量做到甲方、總包單位和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，供應(yīng)商需將合法的可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票提供給總包單位，因發(fā)票未能提供而造成的稅負(fù)增加由甲方承擔(dān)。

(四)項(xiàng)目部門(mén)的對(duì)策

1.樹(shù)立取得專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，加強(qiáng)發(fā)票管理。“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)項(xiàng)目部向供應(yīng)商采購(gòu)材料時(shí)，應(yīng)摒棄對(duì)發(fā)票無(wú)所謂的意識(shí)，一定要把進(jìn)項(xiàng)稅是否能夠抵扣考慮進(jìn)去。要考慮供應(yīng)商能否提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要在一般納稅人供應(yīng)商、小規(guī)模納稅人供應(yīng)商和個(gè)體戶(hù)供應(yīng)商之間進(jìn)行比較，使成本和稅負(fù)最小化。

2.代開(kāi)發(fā)票。對(duì)小規(guī)模納稅人、農(nóng)民、個(gè)體戶(hù)供應(yīng)商在無(wú)法取得對(duì)方發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，并據(jù)以抵扣。

3.集中采購(gòu)材料。確保從一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)；應(yīng)盡量選擇供應(yīng)商運(yùn)輸材料，享受11%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少稅負(fù)。

4.降低人工支出。改變?nèi)斯こ杀镜闹С龇绞剑挠蓜趧?wù)公司支付，降低成本支出。有條件的企業(yè)及時(shí)更新設(shè)備，減少人工支出，提高施工效率和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

[參考文獻(xiàn)]

[1]王文德.建筑施工企業(yè)營(yíng)改增面臨問(wèn)題剖析及其對(duì)策研究[J].稅務(wù)籌劃，2014(1).

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42；F426.92；F406.7

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006-0049-(2016)07-0169-01