會計法制與德治存在問題研究探討

魯紅艷

會計法制與德治存在問題研究探討

魯紅艷

一、會計法治與德治的基本概念

會計法治，即通過制定會計法律法規來規范會計行為，治理會計工作，維護會計秩序。主要是依靠會計法律法規明確會計部門和會計人員的權利和義務，界定各類違法行為及懲治措施，從而達到教育、制約、懲治的作用，具有強烈的他律性。

會計德治，即通過加強會計道德建設來規范會計行為，治理會計工作，維護會計秩序。主要是依靠思想道德建設規范會計部門和會計人員的行為和意志，建立各類監督監察及審計制度，從而達到科學、規范、公正的效果，具有一定的自律性。

二、會計法制與德治存在的主要問題

1.會計法律法規不健全，執行不到位

會計法律法規不完善，隨著市場經濟社會的發展，市場在資源配置中從起基礎性作用向決定性作用轉變，對會計機構和人員的要求有了新變化，會計核算方法、手段要進一步規范，會計憑證、會計賬簿、財務會計報告要進一步完善，會計信息質量判定方法和標準可操作性不強，會計監督不規范，財務監管不到位，法律追究責任不嚴格。同時，會計法規宣傳不廣泛、不深入，造成《會計法》執行不到位。

2.財務預算編制不嚴謹，執行不規范

干預和人為因素影響較大，存在隨意調整的現象；項目預算編制不合理，項目庫建立不到位，評估評價機制不完善。預算執行不規范、監督機制不完善、審計制度不健全、預算執行不到位，超預算現象嚴重。同時，大量計算機軟件的開發利用和網上銀行業務的開展，會計結算、賬簿和憑證管理及檔案管理也應進一步完善。

3.會計工作易受人為干擾

會計工作人為干擾大，特別是行政領導和企業高管的責任不清，職責不明，監督監管制度不嚴，責任追究不力，造成對會計工作干擾大，行政命令和領導干預會影響會計人員秉公辦事和依法行事。

4.會計人員個人能力和素質有待提高

會計機構設置和會計人員配置不合理，特別是個別會計人員法制觀念淡薄，業務水平偏低，缺乏鉆研精神等；同時也存在監督制約機制乏力，會計人員管理不規范、不嚴格現象，處罰懲治機制不健全，管理工作不到位。

三、完善和加強會計法治建議

1.健全和完善會計法律法規體系建設

《會計法》頒布實施以來，在規范會計行為、保證會計資料真實和完整、加強財務管理、提高經濟效益、維護市場經濟秩序、促進市場經濟發展等方面，發揮了極其重要的作用，但配套的法規不健全，已制定的法律法規不完善，不能依法保護會計信息的真實性，不能依法確保會計法規的貫徹執行，給虛假會計信息的產生留有“溫床”。特別是中國企業不斷參與國際競爭，人民幣將很快進入國際貨幣基金組織提款權貨幣籃子，貨幣相互交換頻繁。因此，要積極探索、建立健全和完善我國的會計法律法規制度，盡快修訂《會計法》，頒布實施一系列配套法規，建立健全各項規章制度，加強會計管理，進一步規范會計行為，使會計工作步入依法管理、科學管理的軌道。

2.強化財務預算和決算結算體系建設

一方面要強化財務預算管理：一是預算編制要全，要結合單位性質和行業特點，全面編制預算，切實做到科目不少、項目不少；二是預算編制要細，特別是一些科目要具體、項目要細化；三是預算編制要實，不能夸大也不能縮小。另一方面要加強決算結算管理：一是嚴格決算程序，確保規范有序；二是嚴格結算手續，確保各項支出合理合法；三是嚴格決算審計，確保資金效益發揮。

3.強化會計監督和審計監察體系建設

一方面要加強會計監督體系建設：一是建立完善的內部會計監督體系，落實內部控制制度；二是建立完善社會監督體系，落實多渠道督查制度；三是建立完善政府監督體系，落實責任追究制度。另一方面要加強審計監察體系建設：一是建立完善注冊會計師審計制度；二是建立完善預算及項目審計制度；三是建立完善會計及資金項目監察制度。

4.優化會計環境體系建設

一方面進一步健全各類會計法律法規及規章制度等，明確會計人員能做什么、不能做什么，規范會計人員的行為，保證會計工作的獨立性，保護會計人員的合法權益不受侵犯。另一方面，明確單位領導和部門人員的權力清單和責任清單，嚴禁其影響干涉會計工作，確保會計部門和會計人員恪守客觀公正、實事求是的基本原則。

5.強化會計信息公開和公示體系建設

一是會計核算集中化。即會計核算制度要集中統一制定、分級管理；對經濟活動的核算，要集中全面核算、分級輔助管理；二是會計核算規范化。會計核算按確定的準則或依據、程序、格式等要求進行，按有關規定在一定范圍內實行，按現行規定在不同時間和空間實施；三是會計核算信息公開化。單位提供的會計信息是社會公共產品，既要向國家和社會公布，又要向本單位職工和其他職能部門披露，實現財務公開；四是會計管理部門的管理職能強化。不僅要求單位依法管理會計人員和會計工作，還要要求會計工作的管理部門切實履行職責，依法管理會計人員和會計工作。

四、主要措施

1.開展會計人生觀、價值觀教育

價值觀發生問題，人的是非觀、美丑觀、善惡觀、榮辱觀等必定出現偏差。價值觀又是人生觀的具體體現，正確的價值觀必定與正確的人生觀相聯系，錯誤的價值觀必源于錯誤的人生觀。人生觀、價值觀的教育是確定人生方向目標的重要環節，是會計人員的必須修煉的基本功，要貫穿于會計人員從業的全過程，切實培養會計人員樹立正確的人生觀和價值觀。

2.培養會計人員的職業道德

會計人員的職業道德是會計人員的職業良知，是會計人員從業的基本素養。會計人員的職業道德教育應是會計人員素質培養的重要而不可缺失的環節。通過職業道德教育，培養會計人員的職業操守和堅守道德準則的定力，以正確的道德價值觀自我約束、自我控制超出道德界線的欲念，保持清醒的頭腦，在財、權、色的誘惑下，堅持準則，對原則戒歪曲、對領導戒遷就、對親朋戒徇私、對威脅戒怯懦、對私利戒謀求。

3.注重會計人格培養

人格是一個人的人品，人格意識和人格追求影響著會計人員的職業道德水平和職業行為。要加強人格教育，強化人格意識，凸顯人格追求，增強會計人員服從真理、堅持真理的理性。會計人員要有實事求是的態度、有真誠待人的胸襟，品行端正，淡泊名利，事事求得無愧良心，一言一行要經得起時間的檢驗。

4.強化會計人員誠信體系

誠信是事關會計工作的價值、信譽的大問題。會計信息失真，就失去了使用價值，會計信息失實，就失去了公平公正。會計造假歸根到底是會計人員誠信缺失，會計人員誠信教育應貫穿會計教育的始終。會計行業內部也應當建立起會計誠信的鼓勵機制，保障機制和監督機制。會計職業道德依靠社會輿論、道德教育、傳統習俗和道德評價來形成，會計行為的規范和會計人員素質的提高不僅要以會計法律法規作保障，還要依賴會計人員的道德信念、道德品質來實現

（作者單位：安徽省阜陽市茨淮新河工程管理處 236000）