淺析稅收征收中納稅人的權(quán)利保護(hù)

李輝煌　張瑩雪

河南大學(xué)法學(xué)院，河南　開封　475000

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淺析稅收征收中納稅人的權(quán)利保護(hù)

李輝煌張瑩雪

河南大學(xué)法學(xué)院，河南開封475000

摘要：新修改的《中華人民共和國稅收征收管理法》出現(xiàn)許多亮點，例如建立了納稅自然人的納稅識別號制度，納稅人信息的獲取與互通等新制度以加強(qiáng)稅收的征管，解決了對自然人征收困難的問題，但卻取消了原征求意見稿中的側(cè)重于對納稅人權(quán)利保護(hù)的條款。

關(guān)鍵詞：稅收中性；誠實推定權(quán)；納稅救濟(jì)程序；《稅收征收管理法》修改

我國目前的稅法沒有統(tǒng)一的基本性法律，表現(xiàn)形式多為行政法規(guī)、規(guī)章，變動性強(qiáng)且層次較低。由于造法主體多為行政機(jī)關(guān)，因而導(dǎo)致其不可避免的受到行政主體利益本位的制約。例如《稅收征收管理法》的多數(shù)條款本意是規(guī)范政府征稅行為，卻實則在為征稅機(jī)關(guān)代言。因此，若此法再一次修改則應(yīng)加強(qiáng)對納稅人權(quán)利的保護(hù)，筆者試從實體與程序兩個方面來進(jìn)行論述。

一、“稅收中性”原理對征稅權(quán)力的約束

法國政治家科爾伯特曾說過：“稅收就是拔的鵝毛最多又是鵝叫聲最小的藝術(shù)。”這是對稅收中性最經(jīng)典的表述。稅收中性要求國家的征稅行為盡可能小的影響正常的經(jīng)濟(jì)活動，使社會所獲收益大于納稅人的損失，強(qiáng)調(diào)了對納稅人權(quán)利的保護(hù)。但從當(dāng)前在我國享有重要地位的流轉(zhuǎn)稅與所得稅來看，我國的稅收制度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到稅收中性原則的要求。

流轉(zhuǎn)稅由于采取簡便易行的比例稅率，因此不可避免的具有累退性。累進(jìn)稅率的檔次過多阻礙著稅收中性的實現(xiàn)，差別稅率也抑制了納稅人生產(chǎn)、工作的積極性。其次流轉(zhuǎn)稅具有隱蔽性，并不是直接對納稅人征收。例如，消費(fèi)稅，通常隱含在商品價格中，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。這種替代消費(fèi)的情況在抑制通貨膨脹提高消費(fèi)者福利方面是無能為力的，稅率的提高會導(dǎo)致商品價格的提高，稅率的降低只會導(dǎo)致經(jīng)營者營利的上升，并不會讓消費(fèi)者感受到切實的福利。

所得稅中對納稅人的保護(hù)問題主要存在于個人所得稅方面。雖然隨著新《稅收征收管理法》中納稅人識別號、納稅人信息獲取制度的完善，長期存在的征收難題得到了緩解。但企業(yè)所得稅在稅收優(yōu)惠政策設(shè)定上的混亂問題仍不容忽視。由傳統(tǒng)的“招商引資”所帶來的優(yōu)惠思路和制度漏洞，驅(qū)使著地方政府在沒有依據(jù)的情況下任意進(jìn)行減稅、免稅、退稅、稅收補(bǔ)助的設(shè)定，產(chǎn)生了對其他企業(yè)的不公，對稅收中性原則的違反，對建立規(guī)范、統(tǒng)一市場秩序的不利。

二、納稅人實體權(quán)利保護(hù)：誠實推定權(quán)

誠實推定權(quán)，也稱為誠實納稅推定權(quán)，是指納稅人有被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)假定為依法誠實納稅的權(quán)利，是稅法應(yīng)當(dāng)確立納稅人享有的最重要的基本權(quán)利之一。《稅收征收管理法》第五十七條規(guī)定就是對納稅人誠實申報下不信任的表現(xiàn)，在要求納稅單位和個人履行如實提供有關(guān)資料及證明材料的義務(wù)的同時，缺乏對稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的濫用的限制，在現(xiàn)實中使納稅人為證明其納稅信息花費(fèi)了過多的成本，從而對正常的生產(chǎn)、經(jīng)營活動造成了不利影響。本人認(rèn)為，從對納稅人誠實推定權(quán)利的保障角度上來看，應(yīng)增加限制條件，即：只有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的申報信息確有瑕疵才能讓稅務(wù)人承擔(dān)證明義務(wù)。從這個角度來看，納稅的誠實推定權(quán)一定程度上也是無罪推定原則在稅法中的體現(xiàn)。

三、納稅人程序權(quán)利保護(hù)：取消先交稅后訴訟的前置

取消這一前置程序在征求意見稿中已有所體現(xiàn)，然而引發(fā)學(xué)界廣泛熱議的這一修改，卻在修正案中被取消了。被取消的原征求意見稿第一百二十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上和直接涉及稅款的行政處罰上發(fā)生爭議時，可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，應(yīng)當(dāng)先依照復(fù)議機(jī)關(guān)的納稅決定繳納、解繳稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法向人民法院起訴。相比于舊法第八十八條的先繳稅后復(fù)議有巨大的進(jìn)步。其進(jìn)步之處在于稅款的爭議當(dāng)事人可以依法申請行政復(fù)議時無需先繳納稅款或者提供足額擔(dān)保，取消了復(fù)議前的納稅前置門檻，是對納稅人權(quán)利保護(hù)的一大促進(jìn)。但很可惜，新修法沿用了舊法此款規(guī)定，取消了征求意見稿中的修改規(guī)定。

筆者認(rèn)為繳稅前置應(yīng)當(dāng)取消，先繳稅后救濟(jì)的程序設(shè)計有“花錢買救濟(jì)”的色彩，對于中小納稅人本就短缺的流動資金帶來巨大影響。但針對我國目前情況來看一步取消仍不現(xiàn)實。可先規(guī)定納稅人可以提供一定比例的應(yīng)繳稅款作擔(dān)保或者要求將不動產(chǎn)抵押，采取保全措施以防止納稅人轉(zhuǎn)移財產(chǎn)以逃避稅務(wù)。但從長期來看，繳稅前置應(yīng)當(dāng)取消。

四、結(jié)語

建立健全現(xiàn)代化的財稅制度是“十三五”計劃中的重中之重，科學(xué)的財稅制度是法治國家的保證，而納稅人權(quán)利的保護(hù)則可以倒逼行政機(jī)關(guān)提高執(zhí)法、征收水平，真正做到稅收的取之于民、用之于民。應(yīng)當(dāng)加快稅收實體法的制定解決當(dāng)今出現(xiàn)的稅法的多層次、低效力局面，在稅收中性原則的指導(dǎo)下，在實體與程序兩方面切實加強(qiáng)對納稅人權(quán)利的保障。

[參考文獻(xiàn)]

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[3]劉劍文.<稅收征收管理法>修改的幾個基本問題——以納稅人利保護(hù)為中心[J].法學(xué)，2015.

作者簡介：李輝煌(1994-)，女，漢族，湖南長沙人，河南大學(xué)法學(xué)院，2013級本科生，法學(xué)專業(yè)；張瑩雪(1995-)，女，漢族，黑龍江佳木斯人，河南大學(xué)法學(xué)院，2013級本科生，法學(xué)專業(yè)。

中圖分類號：D922.22

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)10-0235-01