加快推進山東電子商務發展的財稅政策研究*

山東省財政科學研究所課題組

加快推進山東電子商務發展的財稅政策研究*

山東省財政科學研究所課題組

近年來，電子商務蓬勃發展，應用領域不斷擴展，已融入實體經濟的生產、流通、消費等各個環節，在提升企業經營效率、促進城鄉居民消費、帶動傳統經濟轉型升級等方面發揮了重要作用。本文立足山東實際，從財政視角出發，在總結分析山東電子商務發展現狀及問題的同時，通過借鑒國內外先進經驗，提出了加快推進山東電子商務發展的財稅政策建議。

電子商務 經驗借鑒 政策創新

電子商務能更好地滿足廣大人民群眾日益多樣的個性化需求，提高供給結構對需求變化的適應性和靈活性，是拉動國內消費需求、促進傳統產業轉型升級、發展現代服務業的重要引擎。近年來，山東電子商務蓬勃發展，市場規模迅速擴大，應用領域不斷拓展。2015年山東電子商務交易規模超過1.6萬億元，約占全國交易額的10％。但與國內先進省份相比，山東電子商務對經濟的引領作用尚未充分發揮。本文立足山東電子商務發展的現狀與問題，以財政的視角，總結分析了支持電子商務發展的財稅政策，在借鑒國內外先進經驗的基礎上，提出了加快推進山東電子商務發展的財稅政策建議。

一、山東電子商務發展的現狀及問題

近年來，山東電子商務呈快速發展態勢，交易金額不斷擴大，電子商務與各行業深度融合，但也存在地區間、行業間發展不平衡的問題。

（一）山東電子商務發展的基本情況

1.電子商務交易規模不斷擴大。根據《中國統計年鑒》數據顯示，2014年山東電子商務銷售額5029.23億元，其中企業對企業（B2B）的交易金額4545.93億元，占比90.39％；企業對個人（B2C）交易金額430.77億元，占比8.57％。電子商務采購額3660.49億元。電子商務交易額（電子商務交易額等于電子商務銷售額與電子商務采購額平均數）4344.9億元，電子商務銷售額、電子商務采購額和電子商務交易額均排在廣東、上海、北京、江蘇之后，居全國第五位。（見圖1）

圖1：2014年全國部分省份電子商務交易額排名

2.電子商務應用群體不斷擴大。在企業用戶上，山東被調查企業中開展電子商務交易活動的企業有4570家，居全國第4位，如圖2所示。開展電子商務交易活動的企業數占所有調查企業的5.4％，居全國第18位。

圖2：2014年全國部分省份開展電子商務交易活動的企業數排名

3.電子商務發展呈現區域性。根據《山東統計年鑒》數據顯示，山東電子商務交易額排名與地區經濟總量排名是有緊密聯系的，2014年山東電子商務交易額排在前三位的是青島、濟南和煙臺，分別為773.0億元、743.0億元、531.3億元 ；排在后三位的是棗莊、菏澤和萊蕪，分別為60.5億元、41.5億元、19.1億元，如圖3所示。

圖3：2014年山東省各市電子商務交易額排名

山東電子商務交易額排名前三位的青島市、濟南市和煙臺市交易額合計占全省電子商務交易額的47％，幾乎占去一半，而排名后十位的各市交易額總和僅占全省電子商務交易額的四分之一左右，如圖4所示。

圖4：2014年山東省電子商務交易額地域分布

從開展電子商務交易活動企業數上看，山東排名前三位的是濰坊、青島和菏澤，分別為573家、560家和428家；排名后三位的是東營、日照和萊蕪，分別為113家、111家和79家，如圖5所示。

開展電子商務交易活動企業占比排在前三位的是棗莊、日照和菏澤，分別為8.76％、8.14％和8.09％，均高于全國平均水平7.2％。可見，以上三市的企業電商業務較為普及。排在后三位的是聊城、威海和德州，分別為3.58％、3.53％和3.46％，三市均低于4％。各市每百戶企業擁有網站數排名前三位的是日照、濟南和東營，分別為81個、70個和68個，此項指標與電子商務交易活動企業占比的關聯度一般，如圖6所示。

圖6：2014年山東各市企業電子商務交易普及程度

4.電子商務行業分布廣泛。根據《山東統計年鑒》數據顯示，山東16個行業都已開展電子商務交易活動，排在第一位的制造業，電子商務交易額3145.32億元，占所有行業交易額的72.39％，如圖7所示。

圖7：2014年山東各行業電子商務交易額占比

從企業電商業務普及程度看，開展電子商務交易活動企業數排名前三位的行業是制造業、批發和零售業、住宿和餐飲業，分別為2352家、753家和679家，排名后兩位的行業是教育、衛生和社會工作，分別為10家和9家，如表1所示。

表1 2014年山東各行業開展電子商務交易活動情況

開展電子商務交易活動企業占比排在前三位的行業是住宿和餐飲業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業，文化、體育和娛樂業，分別為20.5％、20.2％和18.1％。開展電商業務企業占比最低的三個行業是采礦業、建筑業和房地產業，分別為2.3％、2.2％和1.0％，如圖8所示。

圖8：2014年山東各行業開展電子商務交易活動的企業占比排名

根據交易額大小分行業看，全省電子商務交易額最大的前100家企業中，工業有80家，批發和零售業有18家，建筑業和服務業各有1家。這100家企業的電子商務交易額為3262.5億元，占全省電子商務交易額的75.1％。分企業看，工業中電子商務交易額排名前五位的企業是海爾集團、山東黃金礦業（萊州）有限公司精煉廠、中國石油化工股份有限公司濟南分公司、山東魏橋創業集團有限公司和山東中煙工業有限責任公司，這五家企業也是電子商務交易額全省排名前五位的企業。批發和零售業中電子商務交易額排名前三位的企業是山東濟南煙草有限公司、山東家家悅集團有限公司和山東聊城魯西化工銷售有限公司。建筑業中電子商務交易額最大的企業是中鐵十四局集團第三工程有限公司。

（二）電子商務發展中存在的問題

1.企業電商業務總體處于全國中下游水平，普及程度較低

從發展規模上看，2014年山東電子商務交易規模雖達到4344億元，但僅相當于同時期廣東的五分之二，不及上海的二分之一；從發展深度上看，電子商務占GDP的比重遠低于廣東、浙江、上海，尤其是工業品、農產品、大宗原材料等領域的網絡營銷比重較低。

從企業電商活動看，每百戶企業擁有網站個數和開展電子商務交易活動企業占比這兩項體現企業電商業務普及程度的關鍵指標均低于全國平均水平，全省僅有棗莊、日照和菏澤三市的普及程度略高于全國平均水平，而這三市的電子商務交易額總量都很小。2014年山東開展電子商務交易活動的企業占比僅為5.4％，低于全國平均水平7.2％，同時期廣東、江蘇、浙江分別為8.9％、8.7％、12.0％。2014年山東每百戶企業擁有網站個數為53，低于全國平均水平58，同時期廣東、江蘇、浙江分別為67、63、62。

圖9 ：全國各省開展電子商務交易活動的企業占比排名

圖10 ：全國各省每百戶企業擁有網站數排名

總體而言，山東電子商務的發展仍處于起步階段，企業電子商務交易活動普及程度較低，尚缺乏引領產業鏈協同發展的電子商務平臺和骨干龍頭企業，尤其是電子商務企業和人才的集聚效應同廣東、浙江等省份存在一定差距，帶動經濟社會發展的作用還相對偏弱。

2.傳統大型企業的電商業務占比較小，龍頭引領作用發揮不強

從發展規模上看，雖然山東傳統的大型企業正在探索利用電商的優勢擴展業務、尋求轉型升級，但山東傳統企業長期以來形成了固定線下市場，對發展電商業務重視程度并不高，電商業務占比很小，甚至很多企業尚未開展，如2014年魯商集團網絡交易額不足企業營業額的1％，海爾集團年產值1700億，但網上銷售額僅有3億，電商對傳統企業的轉型帶動作用遠未充分發揮。從發展深度上看，傳統企業尤其是大型企業在商業模式的創新上滯后，大部分企業的電子商務業務開展仍停留在網絡營銷上，在物聯網、大數據、云平臺計算等方面的規劃、設計、研究以及標準制定等方面仍處在較低端水平。

3.新型電商企業不強，相關配套行業支撐力不足

一是缺少有實力的電子商務服務平臺。山東第三方平臺企業主要集中在機械、石化、農產品等優勢行業，山東規模最大的平臺“好品山東”交易額突破500億元，但大部分用戶是省內工業企業，品牌知名度不夠高，對外省企業的吸引力不足。在全國排名前十位的B2B（阿里巴巴、上海鋼聯、環球資源、聰慧網、焦點科技、環球市場、網盛生意寶等）和B2C（天貓、京東、蘇寧易購、唯品會、國美在線、亞馬遜中國、1號店、當當網、易迅網、聚美優品）網站中，山東無一入榜。

二是第三方支付平臺規模小、實力薄弱。第三方支付平臺為企業開展網絡營銷提供了基礎條件，還使廣大用戶進行網上支付時更為安全和便利，全國性大型第三方支付平臺能對電子商務活動的正常開展提供堅實保障。山東僅有一家全國性第三方互聯網支付平臺“聯行支付”，且實力較弱未進入全國前十位。

三是現代物流業落后制約電子商務行業發展。現代物流業是開展電子商務活動的關鍵配套行業，現代物流業的發展水平決定著電子商務活動的高度。山東一方面缺少現代物流業領軍企業，較多地方性、區域性的傳統物流企業過散過小，市場未被充分整合，缺乏現代企業管理經驗，不能滿足企業面向高端物流服務的需求。另一方面，物流業對電子商務活動的終端延伸不足或競爭有限，造成物流成本居高不下。物流業的落后在一定程度上也影響了電子商務活動的開展，如煙臺市蘋果和櫻桃通過網上銷售的物流成本是果品成本的30％以上。

4.電子商務對經濟社會轉型發展的帶動作用偏弱

一是在電商平臺上經營的電商企業數量少、規模小，全省處于逆差狀態。通過省內的“淘寶縣”、“淘寶村”可以看出：利用電商平臺結合當地產業特點可以有效解決就業，創造出新的經濟增長點，而全省大部分縣、鄉鎮、村未充分將第三方平臺與當地特色產業結合起來開展電子商務交易活動。2014年，山東第三方平臺經營網店60多萬個，在阿里巴巴平臺上經營的淘寶網店30多萬個，淘寶網店數量不及浙江的三分之一、廣東的六分之一，當年經營逆差500多億元。

二是電子商務對農業發展的帶動作用偏弱。山東是重要的農產品生產區，每年有大量的農產品銷往省外和出口海外。農村電子商務是轉變農業發展方式的重要手段，生鮮產品是近年來電商領域增速最快的行業之一。2015年全國生鮮電商交易規模達到560億元，預計2018年將達到1283億元，電商生鮮市場潛力巨大。山東目前面臨兩個問題：一方面傳統農副產品購銷企業線上銷售占比小。大中型的農產品購銷和出口企業停留在線下收購銷售路徑上，電子商務業務開展較少，利用電商平臺開展的個性化定制更是無從談起；另一方面缺少知名生鮮電商平臺，目前市場份額較大的“果樂匯”、“優果網”、“易果網”、“鮮直達”等品牌沒有一家是山東的。如果能充分利用電子商務平臺的優勢拓展銷售渠道、開展高端的個性化定制生產以及銷售，將擴大山東生鮮產品利潤空間，提高附加值，農產品購銷企業的盈利能力和可持續發展能力也將大大提升。

二、山東支持電子商務發展的財稅政策

近年來，中央和省、市縣各級都圍繞電子商務發展，出臺了一系列財政支持政策。

（一）中央層面的財稅政策

1.簡政放權，降低準入門檻。為最大限度減少對電子商務的行政干預，2015年出臺《國務院關于大力發展電子商務加快培育經濟新動力的意見》，要求全面清理電子商務領域現有前置審批事項，無法律法規依據的一律取消；進一步簡化注冊資本登記，深入推進電子商務領域由“先證后照”改為“先照后證”改革；同時，簡化境內電子商務企業海外上市審批流程，并放開對外商投資電子商務業務的外方持股比例限制。

2.合理降稅減負，加強稅收征管。為進一步減輕電子商務企業負擔，釋放企業發展潛力，《國務院關于大力發展電子商務加快培育經濟新動力的意見》提出，對于從事電子商務活動的企業，經認定為高新技術企業的，依法享受高新技術企業相關優惠政策，小微企業依法享受稅收優惠政策；同時，加快推進“營改增”，逐步將旅游電子商務、生活服務類電子商務等相關行業納入 “營改增”范圍。為解決網上交易的發票管理問題，國家稅務總局于2013年公布《網絡發票管理辦法》，辦法規定，稅務機關根據需要，可以按照國家稅務總局的規定委托其他單位代開網絡發票，省以上稅務機關可以試行電子發票。

3.設立專項資金，支持電子商務發展。2011年商務部發布的《“十二五”電子商務發展指導意見》提出，設立電子商務發展專項基金，向電子商務科研創新、模式創新、產學研成果轉化、中小企業電子商務應用等提供資金支持。2012年，國家發展改革委發布了《關于組織開展國家電子商務示范城市電子商務試點專項的通知》，組織相關部委和試點城市開展電子商務試點專項資金申請工作。2013年，商務部為34個國家級電子商務示范基地提供了3.4億元的中央財政支持資金，其中青島嶗山區、濰坊高新技術產業開發區入選國家級電子商務示范基地。

（二）省級層面的財稅政策

在省級層面上，2003年山東省政府辦公廳出臺《關于進一步加快電子商務發展的意見》，對企業開展電子商務活動在工商登記、網絡運營服務、借貸融資等方面給予便利，2016年山東省政府印發《大力發展電子商務加快培育經濟新動力實施方案》，支持大型龍頭商貿物流企業應用電子商務，打造集物流、信息流、資金流于一體的綜合電子商務平臺。此外，在其他文件中，電子商務企業也可享受財稅優惠政策，如近期山東出臺的《關于減輕企業稅費負擔降低財務支出成本的意見》（魯政發〔2016〕10號）中，有很多適用于電子商務企業的財稅政策。如，部分電子商務企業可以按規定享受小微企業的稅收優惠，即到2017年12月31日前，對月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元）的小微企業，免征增值稅和營業稅；對年應納稅所得額在30萬元以下（含30萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得，并按20％的稅率繳納企業所得稅。再如，物流企業自有（包括自用和出租）的大宗商品倉儲設施用地，2016年12月31日前，減按所屬土地等級適用稅額標準的50％計征城鎮土地使用稅；對進出口環節海關查驗沒有問題的電子商務外貿企業，免除吊裝移位倉儲費用，改由財政負擔。

（三）市縣層面的財稅政策

在地市級層面，山東大部分地方黨委政府已經認識到了發展電子商務的重要性、緊迫性，相繼在財稅方面制定了一些有利于電子商務發展的優惠政策，較為典型的如菏澤、濰坊和煙臺市。菏澤市政府每年安排電子商務發展引導專項資金500萬元、各縣區安排不低于300萬元，通過獎勵、補貼、貼息等方式，用于支持農村電子商務人員培訓以及企業、平臺、園區建設，及時做好電子商務區的配套設施建設；濰坊市在2015年開始連續三年，每年設立1億元的電子商務發展基金，重點用于電子商務產業人才培養、創業孵化器建設、電商平臺建設、產業園區建設和重點企業發展；煙臺市對新入駐電子商務產業園的電子商務企業，給予租房補助，對自建電商平臺開展交易活動且年交易量首次突破1000萬元、5000萬元、10000萬元的企業，分別給予10萬元、50萬元、100萬元的一次性獎勵，對榮獲國家、省級表彰的電子商務企業，分別給予20萬元和10萬元獎勵等。其他地市也出臺了各種形式的財稅支持政策，如濟南市在2016年3月出臺的《濟南市“互聯網+”行動計劃（2016-2018年）》（濟政發〔2016〕3號）提出了在制造、農業、建筑、金融、物流等18個領域與互聯網深度融合的任務目標，設立了“互聯網+”發展子基金。

在縣級層面，部分縣市細化了支持電子商務發展的財稅優惠政策，保障了政策的落地和執行，讓電子商務企業在政策執行中更有獲得感。如鄆城縣列支財政預算資金500萬元，用于電子商務人才培訓、宣傳推介、基礎設施建設和平臺搭建等；壽光市對符合一定條件的電子商務產業園區主辦方給予不高于100萬元的一次性補貼，對符合一定條件的電商聚集發展組織培育者一次性獎勵5萬元或10萬元，對電商服務商營業額超過500萬元的一次性獎勵10萬元，對電商服務商營業額超過1000萬元的一次性獎勵20萬元；榮成市政府出臺《關于加快電子商務發展的實施意見（試行）的通知》，重點從鼓勵企業和個人開展網絡營銷、培育網絡市場主體、加強電子商務人才培養、構建人才引進激勵機制等方面進行支持。

三、支持電子商務發展的國內外經驗借鑒

（一）國內的財稅政策

1.廣東省

一是強化財政支持，扶持電商發展。2012年廣東省出臺《關于加快發展電子商務的意見》，要求財政安排專項資金，支持在省內注冊的標桿性電子商務企業轉型升級；對新引進的知名電子商務企業總部，給予一次性獎勵；另外，要求省戰略性新興產業專項資金、信息服務業專項資金和中小企業發展專項資金等，加大對電子商務的支持力度。2014年，陸續出臺《廣東省電子商務專項資金管理暫行辦法》和《關于組織申報省級電子商務專項資金支持項目的通知》，進一步對加強電子商務資金扶持、申報審核等作出明確規定。2015年出臺的《廣東省電子商務中長期發展規劃綱要（2016-2025年）》，提出要通過貸款貼息、無償補助、以獎代補、產業基金等多種方式，對電子商務創新創業、平臺建設、集群發展等環節進行重點支持。

二是落實稅收優惠政策，降低運行成本。為落實國家對電子商務企業的稅收優惠政策，廣東省規定：對電子商務企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的符合稅法規定的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，允許其在計算應納稅所得額時按照研究開發費的50％加計扣除；形成無形資產的，允許其按照無形資產成本的150％攤銷；對于符合規定條件的電子商務企業，廣東省優先將其認定為高新技術企業、軟件企業和技術先進型服務企業，并按規定允許其享受稅收優惠政策。稅收優惠政策的出臺，降低了電子商務企業的運行成本，促進了電子商務企業的創新發展。

三是支持跨境電子商務，擴大跨境電商進出口規模。2015年，廣東省下發《關于加快跨境電子商務發展的通知》，以廣東自貿試驗區建設為契機，促進跨境電子商務的發展。《通知》要求，各級財政要安排跨境電子商務發展專項扶持基金，重點支持跨境電商產銷對接支撐服務平臺以及跨境電子商務園區的建設，扶持跨境電商業務及模式創新項目等；著力解決跨境電商產業發展中的通關檢驗、稅收支付等環節存在的問題，推動企業規范化、陽光化經營發展；鼓勵發展面向“一帶一路”沿線國家的電子商務合作，簡化電子商務企業境外直接投資備案和外匯登記手續，在自貿區框架下推動粵港澳跨境電子商務的進一步融合。

四是加強人才支撐，建設高素質的電子商務人才隊伍。廣東省不斷加大電子商務人才培養和引進力度。一方面，鼓勵和支持電子商務行業與省內高校開展多層次、多形式合作，共建電子商務人才培養基地，培養精通電子商務的復合型、應用型、技能型專門人才；另一方面，將符合條件的電子商務領軍型人才和創新科研團隊優先納入省“珠江人才引進計劃”“創新科研團隊和領軍人才”項目；國家和省電子商務示范企業聘用的部門經理以上人員，可按國家和廣東省有關規定享受居留和出入境、落戶、子女入學、醫療保險等方面的優惠政策。

2.浙江省

一是實施“電子商務進萬村”工程，大力發展農村電子商務。2011年，浙江省開始通過建設農村電子商務綜合服務平臺、配送服務中心和農村服務點，加快推進浙江省農村電子商務應用，構建農村現代流通體系。“十二五”期間，浙江省針對農村居民消費、農產品銷售和農村青年創業等內容，統籌安排專項資金3340萬元，支持開展“電子商務進萬村”工程，培育發展了一批電子商務村，便利了農民消費和農產品銷售。2016年，浙江省設立首個麗水農村電子商務創新發展示范區和衢江農產品電子商務創新發展示范區，以加強引導，破解農村電商發展過程中的難題，力爭在農村電子商務銷售、消費和服務體系建設等方面實現突破與創新。

二是建設電子商務產業基地，完善電子商務平臺。“十二五”期間，浙江省根據各地實際需要，統一編制全省電子商務產業園區發展和建設規劃，有序建設一批電子商務產業基地。2014年1月，浙江省商務廳會同財政、國土、地稅等部門聯合制定印發了《浙江省電子商務產業基地規劃建設實施意見》，共規劃東方電子商務園等88個產業基地。在財稅方面，從專項基金中安排一部分支持產業基地建設，通過競爭性分配方式，支持產業基地發展；對新入駐的電子商務企業，自入駐起3年內，有納稅困難的，可減免應繳的地方水利建設基金；各級政府對新入駐企業的租金返還、網絡寬帶資費、公共配套設施建設等予以相應的資助。其中，重點推進義烏市場和阿里巴巴六個方面的戰略合作，實現全球最大小商品市場和全球最大電子商務平臺強強聯合，并在此基礎上探索其他專業市場的合作模式。

三是啟動“電子商務拓市場”工程，構建多層次、寬領域的浙貨網絡銷售體系。2013年，浙江省出臺《浙江省電子商務拓市場實施方案》，重點依托阿里巴巴、淘寶網等電子商務平臺，啟動“淘寶特色館”和“區域產業帶”建設，結合各地區自身產業特色和產品優勢，開展特色浙貨網絡銷售工程及浙貨網絡分銷和批發工程，財政對貢獻突出的電商平臺、電商企業給予獎勵、對運營機構給予相應補助。“十二五”期間，共籌措安排專項資金2300萬元，對拓市場作用大、服務質量好、盈利能力強的區域產業帶、地方特色館給予獎勵。2016年，浙江省又印發《2016年浙江省人民政府與阿里巴巴集團戰略合作工作要點》，從推進政府采購電商化、共同構建浙江誠信體系等10個方面，確立了與阿里巴巴25項重點戰略合作內容。

3.北京市

一是推動信息基礎設施建設，奠定電子商務發展的物理基礎。2011年，北京市出臺《北京市“十二五”時期城市信息化及重大信息基礎設施建設規劃》，要求投入大量資金建設高標準信息基礎設施、國內物聯網傳輸基礎設施等。2013年，下發《寬帶北京行動計劃（2013-2015年）的通知》，統籌預算資金，啟動光網城市建設、無線城市建設等工程，對農村信息基礎設施建設和公益機構的寬帶接入進行財政重點扶持，對公益性信息基礎設施服務實行政府采購；同時，引導企業積極參與本市信息基礎設施建設，鼓勵民間資本在電信業開放領域獲取相應資質、開展業務試點。措施的出臺及信息化工程的建設，大幅提升了北京市信息化發展水平，向公眾提供了方便快捷、安全可靠的高速寬帶網絡服務，為電子商務的發展奠定了基礎。

二是加強電子商務監管，規范網絡秩序。2002年，北京市出臺《電子商務監督管理暫行辦法》，對網上交易的原則、商品以及監督管理進行了明確的規定，保護了網絡經濟中有關各方的合法權益。2008年7月，北京市出臺《關于貫徹落實<北京市信息化促進條例>加強電子商務監督管理的意見》，要求利用互聯網從事經營活動的單位和個人應當依法取得營業執照，方可從事網上經營活動。這是全國首部針對網店的地方性法規，被業內稱為“網店新規”。

三是支持物流業發展，完善城市物流體系。2011年，北京市出臺《“十二五”時期物流業發展規劃》，要求加大政府財政扶持力度，拓寬投融資渠道，鼓勵社會資金投向物流行業；貫徹國家稅務總局《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》，擴大物流領域稅收試點企業范圍，完善倉儲設施用地的土地使用稅等政策，切實減輕物流企業稅收負擔；重要物流設施建設用地給予重點保障，提高土地使用效率。《規劃》的出臺有效促進了物流基礎設施建設，轉變了物流業的發展方式，對電子商務的服務能力顯著增強。

4.深圳市

一是保護電子商務知識產權，搶占電子商務產業發展制高點。2010年，深圳市政府明確提出保護電子商務產權。一方面，加大深圳市知識產權專項資金和實施標準化戰略專項資金對電子商務的支持力度，市知識產權專項資金每年安排400萬元資金額度，用于互聯網知識產權運用、管理與保護的公共服務項目建設；實施標準化戰略專項資金每年安排300萬元資金額度，用于扶持電子商務產業開展標準研制、企業標準聯盟培育等標準化活動；并充分利用“國家專利技術深圳展示交易中心”網上交易平臺和深圳聯合產權交易所知識產權交易模塊，促進電子商務知識產權實現轉化和產業化。另一方面，充分發揮專利、商標、版權等知識產權促進職能，組織開展電子商務行業知識產權分析、預警研究和咨詢服務，每年組織培訓一批電子商務重點企業；開展電子商務創新大賽，激發企業熱情。知識產權的保護，樹立和提升了區域品牌，培育了一批知名電子商務服務品牌、廣東省著名商標和國家馳名商標。

二是開展電商采購，助推電商發展。2014年4月，深圳市本級通用類貨物采購取消原有協議采購和預選供應商制度，全面實行商場供貨并引入電商采購。為進一步深化商場供貨改革，提升采購效率和采購質量，2015年，深圳市又印發《關于深化商場供貨改革推行電商采購的通知》，明確從2016年1月1日起，對集中采購目錄內的部分品目商品實行強制電商采購，實行“以電商供貨為主、實體商場為輔”，并對采購方式、操作流程、付款方式等作出了明確規定，擴大了電商采購范圍，充分發揮電商采購在產品可比、杜絕專供、價格監測、同步更新、公開透明、方便快捷、節資提效等方面的優勢。

三是開展電子商務企業孵化工程，加大對中小企業扶持力度。2009年深圳市出臺《深圳市創建“國家電子商務示范城市”工作方案》，明確將電子商務企業孵化工程確認為重點建設的八大工程之一。通過電子商務孵化器、電子商務企業上市計劃及電子商務普及培訓等方式，為創業型中小企業提供良好的運營基礎環境和企業運作、市場拓展等多方面的支持，降低中小企業創業風險和創業成本，提高中小企業成活率和成功率。

（二）國外經驗借鑒

縱觀全球主要國家，電子商務正在呈現快速發展的趨勢，并加速向經濟社會各領域滲透。面對電子商務這一新興領域，各國政府出臺了大量的支持政策，引導、助推電子商務的健康發展。各國政府支持電子商務發展的政策可以歸納為以下幾個方面：

1.降低電子商務企業的市場準入門檻

世界各國為減少對電子商務市場的行政干預，激發社會企業活力，大多出臺政策降低市場準入門檻。如，美國政府為支持電子商務發展，盡量避免對電子商務加以不必要的限制、增加繁瑣的手續或增加新的稅收和資費。與此同時，政府不斷加強對電子商務的事中和事后監管，主要目的是支持建立可預期的、簡單一致的商業環境。另外，政府還出臺了統一的商務法律框架，目前已被各州采用。為使私營企業能恰當發揮各自的作用，美國政府鼓勵制定相互協調的電子商務規則。

2.給予稅收優惠，扶持電子商務發展

對電子商務是否要征稅、如何征稅，目前世界上主要有免稅派和主稅派兩種觀點。以歐盟為代表，俄羅斯、韓國等政府為保持“清晰和中性的稅收原則”，對電子商務依法征收增值稅。美國作為電子商務發展的先行者，在電子商務發展初期給予政策優惠。1998年，美國聯邦政府通過了《互聯網免稅法案》，禁止各州和地方政府對互聯網接入服務征稅，也不允許在現行稅收的基礎上增加新的稅種。《互聯網免稅法案》在2001年、2004年、2007年分別延長了三次，直到2013年《市場公平法案》出臺，開始允許各州政府向在線零售商和消費者征收互聯網銷售稅。印度為提高科研投入占國內生產總值的比重，對公司都實行優惠政策，免除進出口軟件的雙重稅賦，放寬引進計算機技術的限制，并規定給予公司相當于R&D費用兩倍的收入部分可以免除收入稅等，客觀上促進了電子商務的發展。

3.建立網絡誠信認證體系

建立并維護誠信體系是各國政府促進電子商務發展的重要政策。發達國家通過完善電子簽名制度，實現交易、支付和稅收信息共享，規范網絡交易的行為規則，建立電子商務誠信體系和信用披露制度。美國國會于1991年通過了《反域名搶注消費者保護法》，隨后又頒布了《計算機安全法》、《全球和全國商務電子簽名法案》等。根據美國《全球和全國商務電子簽名法案》，電子簽名具有普遍的法律效力，但不強制要求使用或接受電子簽名。發達國家已形成較為完善的社會誠信體系，這是發達國家電子商務的先天優勢。韓國1999年制定了《電子簽名法》，提供了電子簽名的基本規則，目的是確保電子信息的安全可靠性，并規定了公共認證權威機構、認證服務的安全性、電子簽名認證的政策制定等。2001年，韓國頒布了《關于建立信息系統安全與保護個人信息隱私的條例》，這是韓國關于信息通信網絡建設的代表法，主要內容是對網絡系統安全的保護、互聯網地址資源的保護、數字信息使用的保護、個人信息與隱私保護等。

4.制定網絡支付相關法規，建立適應電子商務的支付體系

保證網絡交易資金的安全、防范金融風險，是電子商務發展的重要保障。英國通過了一系列互聯網支付相關法規，包括1998年的《信息安全保護法案》、2003年的《隱私和電子通信法案》等，它們對普通個人信息和敏感信息的定義、被竊取或冒用的情形、信息搜集的要求等方面作了詳細規定，針對網絡上的垃圾信息和郵件也從法律層面予以了強有力的約束。2011年，俄羅斯出臺了《國家支付系統法》，明確了支付系統的概念，規定了對電子貨幣匯兌業務的要求，包括對電子貨幣運營商、貨幣支付和接收系統運營商以及電子貨幣支付基礎設施服務商的行為監管。韓國制定了《電子金融交易法》，規定了電子支付的有效時間、電子貨幣的可轉移性、電子金融交易的安全保證、非金融機構提供電子金融服務的條件等，有力地支持了電子金融交易，為健全電子金融交易奠定了基礎。

5.加強電子商務人才培養和技術創新

電子商務是技術創新和商業模式創新相結合的產物，人才是促進電子商務持續發展的關鍵。韓國政府于2000年制定了“電子商務人力資源發展計劃”并實施了多個項目，包括建立和運作電子商務人力資源發展中心，制定金卡計劃以吸引海外電子商務人才，并建立電子商務成功案例庫等。2003年，韓國政府確定了電子商務技術藍圖和電子商務技術中長期發展計劃，重點支持面向未來的技術和核心戰略領域，確保在世界市場中的競爭力。2001年，日本制定了“IT基本戰略”，其中關鍵的一項就是加強人才培養，尤其是電子商務等IT關鍵領域人才。

四、加快推進山東電子商務發展的財稅政策建議

推動山東電子商務發展，要厘清政府與市場的作用邊界，發揮企業在電子商務發展中的主體地位。在遵循市場經濟規律的基礎上，綜合運用多種財稅工具進行扶持，如對重點項目、薄弱環節進行財政補助、稅收減免、資金支持等，避免財政過度介入，影響市場機制正常運行。

（一）創新財政支持工具。無論是中央還是各省市的電子商務發展意見中都提到運用財政手段，支持電子商務發展。發揮好財政資金對電子商務的引導和推動作用，可以綜合運用以下財政工具。一是財政補助。可以考慮使用財政補助方式支持電子商務產業園區、公共服務中心等項目建設，原則上單個項目補助金額不應超過項目總投資額的30％。二是以獎代補。可考慮對經過認定的電子商務示范企業、境內外上市的電子商務企業，按照不同的標準給予一定的一次性獎勵。對于獲得的獎補資金應主要用于自主創新、技術改造、品牌創建、市場開拓等方面。三是貸款貼息。對于通過金融機構借款籌集資金的電子商務項目，可根據項目貸款實際發生額和同期銀行貸款基準利率給予一定數額的貼息，貼息占利息額的比例、貼息期限、單個項目的貼息額度要控制在一定范圍內，避免產生行業內的不公平。四是融資增信。通過財政向商業保險公司購買服務或設立風險基金、保險擔保機構提供融資擔保、商業銀行提供貸款，實現“政府+銀行+保險”合作經營模式，用以解決電子商務中小型企業融資難、融資貴問題。五是風險補償。通過將財政資金托管到合作商業銀行，由商業銀行將托管資金按協議約定倍數放大給予電子商務企業貸款，并適度降低門檻、簡化程序，貸款損失由財政和商業銀行共同承擔。對電商貸款的損失，財政將按一定比例予以風險補償，減輕商業銀行的風險顧慮，增強其對電子商務企業的貸款意愿。

（二）完善電子商務稅收政策。一是制定電子商務有關稅收法律法規。目前的《增值稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》、《稅收征管法》只是對銷售貨物、勞務和轉讓無形資產等交易做了一般性的規定，缺乏具體的針對電子商務業態下交易的稅收征管規定。應結合營改增試點和增值稅改革，啟動增值稅立法，補充完善電子商務業態下的增值稅稅制要素和稅收征管法。二是落實電子商務稅收優惠政策。可參照江蘇、浙江、廣東的做法，優先認定符合條件的電子商務企業為高新技術企業、軟件企業、現代服務企業以及小型微利企業，并按規定給予稅收優惠；對電子商務企業發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，按研發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。三是實施差別化稅收政策。電子商務從交易商品類型來看主要有B2B、B2C和C2C三類，B2B和B2C交易已基本被納入稅收征管范圍，而C2C交易基本未繳稅。對于B2B和B2C交易，應按照增值稅一般納稅人的條件，按照17％的稅率征稅；C2C交易需要進一步區分，對于利用電子商務平臺交易個人閑置用品、不以營利為目的的交易行為，不納入稅收管理范圍，其他的消費者對消費者交易業務，屬于個人之間的網上買賣行為，建議按增值稅簡易計稅辦法以3％的征收率計稅。

（三）加快電子商務人才培養。目前山東電子商務發展速度不快的一個很重要的原因就是電子商務人才總量不足，人才內部結構不合理，缺乏高層次的電子商務人才。在電子商務人才培養方面，應堅持政府、學校和企業聯動，在加強政府引導的同時，充分發揮學校和企業在電子商務人才培養中的主體地位。政府層面，應加快實施電子商務專業技術人才知識更新工程，運用定額撥款、財政補助等手段工具支持高校、職業學校加強電子商務學科建設和人才培養，對組織職工培訓的電子商務企業可按規定享受職業培訓補貼和職能技能鑒定補貼。同時結合泰山學者工程和泰山產業領軍人才工程，積極引進國外高級電子商務領域人才。學校層面，高等院校應主動結合山東正在推行的學科分類定額撥款的試點改革，將電子商務納入重點學科建設，加強電子商務人才培養。職業院校作為電子商務人才培養的一個重要基地，應加快電子商務初等實用型和應用型人才的培養。企業層面，應加快與高校、職業學校的對接，提出人才需求，同時要通過崗前培訓、技能提升培訓和高技能人才培訓等方式，加快對企業內的電子商務人才培養。

（四）鼓勵電子商務領域就業創業。李克強總理在今年的《政府工作報告》中強調，要落實好就業促進計劃和創業引領計劃，促進多渠道就業創業。當前，山東應抓緊將電子商務納入就業促進計劃和創業引領計劃，實施農村青年電商培訓工程和巾幗電商創業行動，鼓勵各領域的電子商務產業的就業創業。將工商登記注冊的網絡商戶從業人員，納入各項就業創業扶持政策范圍。將未進行工商登記注冊的網絡商戶從業人員認定為靈活就業人員，享受靈活就業扶持政策，其中在網絡平臺實名注冊、 穩定經營且信譽良好的網絡商戶創業者，應享受小額擔保貸款及貼息政策。有條件的地區，應加快建設電子商務創業園區，指導各類創業孵化基地為電子商務創業人員提供場地支持和創業孵化服務。

（五）加快農村電子商務發展。雖然近年來山東農村電子商務發展迅速，交易規模不斷擴大，但與城市相比還有不小的差距，主要體現在市場主體發育不健全、物流配送等基礎設施發展滯后等方面。農村電子商務是山東實現電子商務跨越式發展的突破口和關鍵環節，也是農村經濟新的增長點。當前應加緊制定山東關于加快發展農村電子商務的意見，重點培育農村電子商務市場主體，加強農村電子商務基礎設施建設，優化農村電子商務政策和服務環境。其中，培育農村電子商務市場主體方面，應鼓勵電商、物流、商貿、金融、郵政等各類主體參與農村電子商務發展，同時培育農村電商服務企業，支持組建區域性農村電商協會等行業性組織，為農村電商發展提供信息咨詢、技術支持、品牌建設、物流解決等專業化服務。農村電子商務基礎設施建設方面，各市縣應結合涉農資金整合試點改革，加強農村寬帶、公路等設施建設，加強交通運輸、商貿流通、農業、郵政等各部門及電商、快遞等各相關農村物流服務網絡設施的共享銜接，提升農村物流配送能力。優化農村電子商務政策和服務環境方面，重點是規范農村電子商務秩序，逐步驅逐農村市場的假冒偽劣產品，營造良好的消費環境。同時支持金融機構和支付機構研發適合農村特點的網上支付、手機支付等金融產品，加大對電子商務創業農民和青年的授信和貸款支持。

（六）完善電子商務發展環境。強化市場經濟觀念，加快轉變財政職能，著力支持優化發展環境。一方面，優化電子商務投融資環境。當前電子商務發展資金需求量很大，可以利用財政資金支持投資基金發展，吸引優秀的管理人才和團隊入駐，強化財政資金的杠桿引導作用，有效增加電子商務產業的資本供給。同時鼓勵符合條件的互聯網企業在境內上市，支持商業銀行、擔保存貨管理機構及電子商務企業開展無形資產、動產質押等多種形式的融資服務。支持商業銀行、商業保理機構、電子商務企業開展供應鏈金融、商業保理服務，進一步拓寬電子商務企業的融資渠道。另一方面，優化電子商務發展的營商環境。以減輕企業負擔為核心，降低市場進入成本和交易成本，提高市場運行效率和要素吸引力。重點是落實好結構性減稅政策，大力壓減行政事業性收費項目，降低收費標準。同時，要健全收費公示制度，簡化征稅、免稅、定稅等涉稅事項的審批管理環節，嚴厲查處收“過頭稅”和亂收費、亂攤派、亂罰款行為。要通過建立健全和嚴格執行財稅、財務、會計法規，加強會計和注冊會計師行業管理，完善經濟鑒證體系，促進電子商務市場誠信建設，促進企業正當競爭。

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（責任編輯：梁洪波）

Research on the Fiscal and Taxation Policies to Accelerate the E-Commerce Development in Shandong Province

The Research Group of Shandong Fiscal Science Institute

In recent years, E-commerce is having a great boom and its application area is expanding. It has been integrated into production, circulation, consumption and other aspects of the real economy, which plays an important role in improving business efficiency, promoting the consumption of urban and rural residents, driving the transformation and upgrading of traditional economy and other aspects. Based on the practice of Shandong province and from the f nancial perspective, this paper proposes the f scal and taxation policies to accelerate the development of e-commerce in Shandong province by concluding and analyzing the e-commerce present situation and problems in Shandong province and drawing advanced experiences both from home and abroad.

e-commerce; experience for reference; policy innovation

*本文是山東省人文社會科學重大研究課題“互聯網金融和電子商務等新興財源的培植與稅收征管研究”（15-JS-ZD-03）的階段性研究成果。課題組組長：趙慧，高級會計師，山東省財政科學研究所。課題組成員：梁洪波、王秉昕、趙云亮；山東大學經濟學院碩士研究生喬敏。