上市公司財務舞弊行為的識別與治理研究

紀 元

東北農業大學經濟管理學院，黑龍江 哈爾濱 150030

上市公司財務舞弊行為的識別與治理研究

紀 元

東北農業大學經濟管理學院，黑龍江 哈爾濱 150030

近年來，隨著全球經濟的發展，上市公司越來越多。隨著上市公司的增多，財務舞弊現象也越來越嚴重。這不僅影響了公司的信譽，也影響了經濟的發展。而且上市公司財務舞弊行為的方法更是層出不窮，識別和治理的難度也加大了。本文就財務舞弊行為進行了分析識別，并對財務舞弊行為發生的原因進行了深度剖析，最后提出了相應的解決對策。

財務舞弊行為；識別方法；舞弊治理

財務舞弊是指用財務欺詐等違法違規手段，給舞弊人帶來經濟利益,而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為。近些年來，我國上市公司財務舞弊現象屢屢訴諸報端。從保護中小投資人利益出發，識別上市公司財務舞弊顯得非常必要。

1 上市公司財務舞弊行為的識別

1.1 公司管理層頻繁變動，內部控制明顯

公司結構中的管理層對于一個公司來說十分重要，他可以影響一個公司的決策，也可以影響公司財務報表的真實性，如果一家上市公司的管理人員的誠信記錄不良，高調的行事，高級管理人員變動異常，高級管理人員的個人資產與公司的凈資產規模、經營業績或股價表現聯系過于密切、高級管理人員處于盈利預期等情況，他們就有了舞弊的重大嫌疑或動機，因此要立即警惕該上市公司出現財務舞弊行為的可能。

人員的頻繁變動，內部人為控制的現象往往是一個信號，對于財務舞弊行為的識別是非常有幫助的。

1.2 多次修改財務報表操控利潤

在我國的上市公司中，有很大一部分公司在做財務報表的時候都是在“揉面”，只要能實現操縱利潤的目的，達成公司的想法，想怎么揉這塊面團就怎么揉。各公司在“揉面”時主要采取虛構業務和修正財務報表兩種手段。在虛構業務方面，通過采用虛構虛假業務的辦法，增加巨大的虛假銷售收入，并把這些虛假的銷售收入編入該公司的會計報表中去，拿大量的虛假會計報表來欺騙公眾。

1.3 會計師事務所頻繁的更換

很多公司在頻繁地對會計報表進行修正的同時，更是以頻繁地更換會計師事務所來掩蓋其財務數據作假的行為。而每次更換會計師事務所的時間都是在快要披露年報的時候。而他們在每次更換會計師事務所的理由上又各不相同，有的是說雙方合作久了需要更換，有的說是會計師事務所自身原因。還有一個現象不能不引起人們的注意，那就是會計師事務所換得勤不說，所付出的審計費用也隨著每次更換而上漲。

2 財務舞弊行為的原因分析

2.1 公司管理者獨斷獨行，內部控制形同虛設

內部控制可以保證經營的效率和效果，財務報表的可信度，業務符合法律法規。因為有效的內部控制可以有效降低人員操作的失誤和環境的不確定性帶來的差錯，還可以檢查監督并糾正公司存在的問題。但是如果公司管理者獨斷獨行，溝通不暢，內部控制就會存在很多的漏洞。

2.2 巨大的利潤與財務舞弊成本不成正比

財務舞弊成本主要是指直接成本和機會成本，在我國主要是直接成本。一般而言，我國的財務舞弊成本很低。同時，我國的財務舞弊事后處罰也過輕，違規成本更是低廉。根據《證券法》第一百八十九條規定，對于欺詐發行的股票，處以非法所募資金金額百分之一以上百分之五以下的罰款。即對于欺詐上市的股票不會被退市，只是處于募資額的5%以下罰款，這樣低成本的財務舞弊卻帶來巨大的利潤且處罰較輕。這種低成本、低代價和高收益之間形成的巨大反差必定會誘使某些公司相關人員選擇鋌而走險，做出財務舞弊行為的決定。

2.3 會計師事務所不作為

審計機構應該服務于社會，披露可靠的報告，當與合作的公司發現有財務舞弊行為時應當對公眾負責，終止合作。但有些會計事務所卻為了自身的利益一同舞弊。

公司的財務造假不是一朝一夕就能夠形成的，即使公司運營者如何的善于經營也造不出財務報告，舞弊行為之所以能夠“存活”很大程度上歸功于一流的會計師事務所，是由于他們的不作為造成的。甚至于財務舞弊行為的形成都是由財務專家們直接進行運轉，促成上市的。

3 對于財務舞弊行為的治理

3.1 完善管理層約束,加強內部控制

在巨大的利益和相對微不足道的違法風險面前，公司的管理層很容易就會說服自己將違法行為付諸實施。所以加強對公司管理層的約束，用法律約束管理者的管理，不僅可以保證公司的正常運轉，還能防止財務舞弊行為的發生。

內部控制的不足和不規范是導致財務舞弊行為的一個重要原因。所以加強內部控制非常關鍵，完善內部控制體系抑制財務舞弊行為的發生。完善控制評估、控制環境、信息的溝通等要素，內部控制體系起著事前識別防范、事中查錯糾弊、事后反饋監督的作用。隨著企業經營規模的不斷擴大，建立健全企業內部控制制度顯得尤為重要。建立并且完善內部會計控制體系，明確內部會計控制的目標，有效的使用內部會計控制的方法，采用內部職能職務的相互分離以及牽制，最終實現監督以及控制，預防會計舞弊的形成，實現會計信息的真實的客觀性。

3.2 加大處罰力度，提高財務舞弊成本

我國的法律對財務舞弊的懲罰進行了規定，但是其法律責任過輕且不完善，使不法分子為了舞弊的高額收益不惜觸犯法律，鉆法律的漏洞。目前，會計舞弊形成的法律環境主要體現在兩個方面：一是法律責任不夠重，執法力度不強。中國頒布的各類法律，對違法者所承擔的法律責任過輕，而且不夠具體。二是財務舞弊成本低。對于發生財務舞弊行為的公司，采取罰款的措施，而罰款金額與舞弊金額相比更是九牛一毛，財務舞弊成本相當之低。獲得的利益與財務舞弊行為發現后所受到的處罰相差甚遠，所以他們敢于冒險獲得更大的利潤，也抱著僥幸的心理，鋌而走險。一些注冊會計師也愿意從中幫助舞弊行為的公司，因此一定要提高財務舞弊成本加大處罰力度。證監部門要完善法律制度，加強執法力度，制約財務舞弊行為的發生。對于發生財務舞弊行為的個人、公司要公開曝光，同時也要加強處罰。

所以，加大對財務舞弊人員和公司的處罰的力度已迫在眉睫，同時也可以提高財務舞弊成本。這樣可以使法律法規得到更好的體現。

3.3 提升會計師事務所作用

如果一個上市公司準備發生財務舞弊行為，靠公司管理層的力量是不夠的，他們會聘請頂級的會計師團隊進行舞弊。例如云南綠大地公司就是會計師事務所的一流的會計師親手操刀完成的。會計師事務所作為獨立的審計機構，沒有擺正自己的位置反而為了自己的利益愿意“配合”財務舞弊的公司，幫助他們虛構財務信息，騙取公眾的信任。所以一定要提升會計師事務所的作用。

其一，要加大對幫助財務舞弊的會計師事務所的處罰。很多情況下，上市公司財務舞弊行為的發現往往處罰公司的管理者和對該公司進行罰款，會計師事務所的注冊會計師可以作為第三責任人不受牽連，就算最后追究責任也是罰款。如果加大懲罰不僅對注冊會計師本人也對所屬的會計師事務所追究連帶責任。如：吊銷會計師執照，暫停會計師事務所的營業，想必這樣會很好的治理財務舞弊行為。

其二，在選擇會計師事務所時不能一人獨斷，采取一人一票制度和聽取投資者意見。小股東對會計師事務所的選擇沒有發言權，一般會計師事務所的選擇都是由大股東所決定的，大股東為了自身利益愿意選擇“配合”他們的事務所合作，事務所也愿意幫助他們完成漂亮的審計報告和財務報告。如果采取一人一票制，大股東就不能“為所欲為”，就可以防止財務舞弊行為的發生，同時也能保持會計師事務所的獨立性。

[1]顧艷玲.我國上市公司2004-2009年財務舞弊行為研究[J].財會研究，2010.

[2]吳曉凱．控制環境與抑制公司財務舞弊研究[J]．山西科技，2011.

[3]戰肖華.我國上市公司財務舞弊及對策[J].合作經濟與科技,2011，10.