規范會計代理記賬行為 促進小微企業健康發展

蔣國平

摘要：隨著我國中、小微企業的迅猛發展，代理記賬業務的需求也不斷擴大，在服務小微企業發展、加快轉變經濟發展方式等方面發揮著重要作用。加強對代理記賬的規范化管理，將有利于使那些不具備設置會計機構和會計人員條件單位的會計市場無序化管理狀態得到有效改變，讓會計行為逐步走上規范化、制度化的軌道，從而提高會計信息的可靠性和準確性；有利于加強企業的經營管理，促使中、小微型企業沿著健康、有序的方向發展；有利于政府和財稅部門實行宏觀調控，準確掌控企業納稅信息，依法納稅。

關鍵詞：規范 會計代理記賬 小微企業 發展

在促進小微企業依法經營方面，代理記賬的作用重大。主要體現在：①積極推進稅收依法征繳，代理記賬機構擁有專業財會技術團隊，熟悉國家稅收法律法規和稅務政策，一方面能向企業提供稅收籌劃咨詢，使其按國家稅法要求納稅，另一方面還能提高企業會計信息質量，為“自行申報、查賬征收”提供準確依據；②幫助企業節約成本，企業本身只設出納，將會計核算、記賬、報稅等相關財會工作委托給代理記賬公司完成；③提高政府的監管效率，代理記賬機構以其專業服務，彌補了企業缺乏財稅專業人才的不足，在一定程度上規范經營主體的財務行為，提高企業管理者的法律意識，有利于加強與管理部門之間的溝通，提高政府的監管效率；④促進就業，代理記賬機構的從業人員多數是剛從學校走向社會的年輕會計人員，因而提供了學習鍛煉和就業的機會。

一、會計代理記賬的現狀

目前，代理記賬市場比較活躍，發展較快。但代理記賬普遍存在著行業地位低，無系統的理論體系和相互借鑒的經驗；法律地位低，無違法的處罰規定和嚴格的監管體系；客戶層次低，無組織和科學的頂層設計；收費水平低，無行業的收費標準和規范政策優惠以及系統的政策導向；管理水平低，無合法的行業市場管理機制；人員素質低，無系統的培訓體系和培訓的組織機構；客戶信任低，無國家的企業標準和馳名的注冊商標。隨著“地下代理記賬機構”（俗稱“黑”代理）、會計兼職等社會代理記賬的逐漸漫延，代理記賬機構沒有明顯優勢，特別是成本優勢不明顯，正規的代理記賬機構發展確實受到了很大程度的影響。

二、會計代理記賬市場中存在的問題

近年來，我國小微企業數量迅猛增長，對代理記賬業務的需求不斷擴大，由此在代理記賬行業服務中產生了一些問題。

（1）宣傳力度不夠大。主要是企業對《會計法》及代理記賬的認知不夠，造成許多小微型經濟組織，對代理記賬知之甚少，理解不透，缺乏信任度。

（2）合法代理記賬機構發展不夠快。代理記賬行業才剛起步，而企業管理者聘請代理記賬機構的目的是希望幫助節稅，對于提高企業會計信息質量的需求和欲望不高。大多數代理記賬機構是小微企業，從業人員少，不少從業人員對行業發展前景缺乏信心，發展比較緩慢。

（3）管理力度不夠強。目前，我國各地對代理記賬的需求很大，但經財政部門批準的合法代理記賬機構卻很少，很多代理記賬業務被未經批準的“黑代理”、眾多兼職或“私人家庭”會計人員承接，他們都游離在工商和財政部門監督之外，管理力度有待增強。

（4）代理記賬的收費標準不夠統一。激烈的市場競爭，加上社會上普遍存在的“黑代理”和眾多兼職會計人員，門檻低無行業規范，代理記賬行業普遍存在收費較低現象，往往用不正當手段招攬生意，惡性競爭、互相壓價的現象不斷出現，嚴重擾亂了代理記賬市場，阻礙了行業的健康發展。

（5）代理記賬業務操作不夠規范。目前，代理記賬機構的人員資格及運行管理、代理的專業標準、內部質量控制、行政管理及監督等存在諸多問題，仍缺乏整個行業具有的專業化標準、規范化要求及監督管理體系。

（6）代理記賬行業監管力度不夠大。代理記賬很大程度上存在著管理的框架、資格認定、監管檢查、懲戒處理等方面的問題，在委托代理記賬中還發現有無會計從業資格的人員從事會計記賬的現象和未獲得代理記賬資格的人員和機構，目前對這些代理機構、使用單位和會計人員缺乏強有力的必要的處理處罰手段和監管力度。

（7）會計人員業務素質不夠高。委托單位的行業眾多、核算業務復雜，而代理記賬從業人員業務素質普遍較低，由于小微企業考慮到成本因素、社會關系等問題在尋求會計代理記賬時就根本不考慮會計有證無證、業務熟不熟練、協調能力強不強，造成了代理記賬業務水平參差不齊。

（8）企業提供的會計信息不夠真實。企業與代理記賬機構簽訂服務協議時，承諾向代理記賬機構提供真實的財務收支信息。據對某個代理記賬機構的調查結果，在服務企業中一般納稅人占56%，在小規模企業中零申報占38%，企業零申報占比偏高，企業沒有經營收入怎么能解決房租、人工工資等固定性的費用，這存在著嚴重的企業信息不對稱現象。

三、規范代理記賬的幾點建議

隨著我國經濟的發展，小微企業越來越多，然而會計代理記賬機構在全面服務經濟社會發展、維護會計信息質量安全、促進小微企業依法依規納稅等方面發揮了積極推動作用。目前我國小微企業在會計核算方面出現了許多問題，對經濟環境也產生了不良影響，存在著代理記賬行業不夠規范、個人兼職代理較多、社會認知度不高、代理會計業務水平較低等問題。筆者就規范代理記賬市場秩序、加強小微企業在會計核算、促進代理記賬行業健康發展和小微企業的依法經營方面提出以下幾點建議。

（一）加大宣傳力度，提高代理記賬的社會影響力

代理記賬是指會計咨詢、服務機構及其他組織等經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構，接受獨立核算單位的委托，辦理會計核算、記賬、報稅等業務的一種社會性會計服務活動。規范代理記賬機構管理，關系到小微企業的成長與健康發展，關系到稅務部門對納稅業務的全面掌控，關系到會計信息質量和代理記賬行業的健康發展。第一，各相關部門、單位一定要大力宣傳代理記賬的作用，充分發揮代理記賬的職責，共同促進代理記賬行業、小微企業規范有序發展。規范設置會計崗位和人員配備，切實加強單位內控制度建設，提高會計信息質量。第二，要大力宣傳代理記賬的積極意義，樹立代理記賬機構中好的典型，積極推廣代理記賬機構在促進全縣經濟社會發展中取得的好經驗，營造有利于代理記賬機構健康有序發展的良好環境。第三，采取多種形式宣傳代理記賬工作，推動小規模企業、個體工商戶及其他小型經濟組織選擇代理記賬服務，積極引導代理記賬機構面向小微企業開展服務。第四，增強小微企業和個體商戶對代理記賬的認識，突出代理記賬的法律地位，增強小規模企業、個體工商戶及其他小型經濟組織對代理記賬的認識，提高全社會對代理記賬的認知度，促進代理記賬行業健康發展。

（二）加強行業管理，規范代理記賬的行業行為

隨著代理記賬市場的快速發展，各地要逐步建立代理記賬行業管理機構或成立非營利性代理記賬協會，規范代理記賬業務與執業標準，制定代理記賬行業內經營企業行為準則和管控機制，維護行業從業秩序和正當競爭秩序，指導和支持會員依法開展業務，積極探索現代服務業發展模式。加強與政府建立更加暢通的政策溝通渠道，樹立代理記賬協會公信力，提升代理記賬行業在現代服務業中的地位和社會影響力，促進地方代理記賬行業健康、規范、有序地發展，為中小微企業的發展做出貢獻。行業協會立足同業間自我管理，維護行業合法權益。

（1）規范代理記賬行為。貫徹落實《會計法》、《代理記賬管理辦法》、國家統一的會計制度，指導和督促行業單位和從業人員恪守職業操守，依法執業，提高中小微企業的會計信息質量和資信水平，維護國家和委托企業的整體利益。

（2）制定行業自律規范。指導行業單位建立自我約束、自律管理制度，維護本行業從業秩序和正當競爭秩序，營造“公平競爭、執業規范”的行業氛圍，維護行業企業的合法權益。

（3）協助財政監督管理。《會計法》明確各級財政部門是會計管理的主管部門，逐步提高行業執業能力，建立等級考核機制，實行分類管理，協助參與行業統計調查、行業發展規劃工作，為行業發展獻計獻策，充分發揮協會的橋梁和紐帶作用。

（4）搭建信息交流平臺。加強行業信息溝通，開展業務交流和技術合作，取長補短，組織會員單位開展各類活動，開拓行業發展視野，不斷增強會員單位的凝聚力，舉辦各類業務培訓和學術交流，提高行業從業人員的整體素質。

（5）探索行業新型模式。充分挖掘行業領軍人才，組建行業研究團隊，以先進技術為基礎，借助現代信息化為工具，積極探索中小微企業的現代會計代理記賬服務模式，推進會計領域新技術研發體系。

（三）明確職責合力監管，提高代理記賬的管理水平

財政、市場監督管理、稅務部門應各負其責，加強協調配合，努力營造有利于代理記賬行業規范健康發展的環境。

（1）財政部門要正確引導代理記賬機構加強自身建設。一是指導并統一制定健全的代理記賬業務規范和財務會計管理制度；二是通過實地檢查、年度報備等手段來督促代理記賬機構不斷完善內部管理制度；三是做好代理記賬機構相關信息的變更備案工作；四是強化業務培訓，提升綜合素質。加強代理記賬從業人員的繼續教育、職業道德教育和業務能力培訓。針對代理記賬行業的特點和需求，開展有針對性的業務培訓和行業誠信建設，引導代理記賬機構專職從業人員不斷提升執業水準和職業道德素養。

（2）市場監督管理部門要嚴格代理記賬的登記管理。一是嚴格登記注冊，按照《代理記賬管理辦法》、《企業經營范圍登記管理規定》的規定，嚴格代理記賬資質注冊的審批條件和程序；二是加強監督檢查，對未經許可或未取得營業執照、擅自從事代理記賬活動的無照經營行為，超出核準登記經營范圍、擅自從事其他許可事項的違法經營行為，應當按照《無照經營查處取締辦法》的規定予以查處。

（3）稅務部門要積極鼓勵中小微企業委托聘請代理記賬機構服務。根據《會計法》、《稅收征收管理法實施細則》的規定，應鼓勵無建賬能力的小微企業聘請從事會計代理記賬業務的專業機構代為建賬和辦理賬務。認真落實對代理記賬業務規范的小微企業應享受的稅收優惠政策。嚴禁未取得代理記賬資質的機構從事代理記賬工作、會計從業人員私自代理記賬業務。代理記賬機構必須使用具有會計從業資格、取得代理記賬資格的會計人員，企業會計人員對外兼職從事會計工作應當取得法人同意。

（4）財政部門要充實監管力量。需成立專門的會計管理隊伍，建立誠信檔案，加強個人代理記賬管理，鼓勵舉報違法行為，增強懲戒力度，并定期公布從業質量評價結果，支持社會力量參與監督。規范已從事代理記賬機構和人員的執業行為，堅決取締無證經營、違法經營、兼職會計、做假賬等不法行為。

（四）完善行業管理制度，提高代理記賬的執業規范

（1）建立專職代理會計的資格審定制度。按照代理記賬機構專職會計從業人員的限定條件和認定標準，并按審核程序逐行逐條對照，代理記賬機構專職會計從業人員符合條件的，財政部門每年度將在相關媒體上對代理記賬機構年度報備及執業情況檢查結果予以公告，以接受社會的監督。

（2）建立行業信息資源共享制度。財政、市場監督管理、稅務部門要通力合作，形成合力，并建立聯合檢查工作制度。每年將開展定期或不定期工作會商活動，對機構和從業人員資格的審批、業務規范、執行檢查等方面的信息做到資源共享，建立動態信息檔案，樹立先進典型，交流執業經驗，對于檢查中發現的違紀違規行為，將嚴格按照《會計法》、《代理記賬管理辦法》等有關規定予以查處。

實現與工商、稅務等部門登記的會計人員信息共享，建立各代理記賬機構的信用檔案，記錄機構的基本情況、業績、良好行為、不良行為等內容，將違法財政、稅收法律、被投訴舉報處理、行政處理等情況的不良行為記入其信用檔案，并進行相應的處罰。工商、稅務、財政對這些從業人員的信息必須實行共享。如，未取得代理記賬資格的會計人員不可以從事代理記賬業務，企業也不能聘請沒有資格的人為其代理記賬，否則代理質量不可能有保障，會計信息質量也不可能真實，造成企業也不能遵章守法、依法納稅。

（3）建立代理記賬機構信用等級評定制度。財政部門要積極探索建立代理記賬機構信用等級評定制度，按照“統一標準、嚴格程序、客觀公正、動態管理”的原則，科學合理確定評定考核指標及相關權重參數，采取年初規劃、年中測評、年終考核報備和聯動檢查相結合的辦法，對代理記賬機構進行信用等級考核評定，積極引導代理記賬機構向專業化、規范化、公允化、規模化方向發展。

（4）建立代理記賬機構退出機制。財政部門要定期對從事代理記賬的機構進行清理，建立并實施代理記賬機構的退出機制。對幫助企業提供隱瞞、虛假等行為和未按代理記賬規定執業的，實行限期整改。對限期整改仍未達到標準的，撤銷其代理記賬資格。

（五）加大行業扶持力度，加快代理機構的健康發展

委托代理記賬是中小微型企業最好的選擇，不僅節約了人力費用，而且有既規范又專業的會計幫助會計核算、納稅申報，使企業能放心大膽地搞好經營管理，創造更大的利益。為此，各地要大力支持鼓勵小型、微型企業聘請有資質的會計代理記賬機構從事代理記賬業務；支持信譽佳、業務強、內部管理規范的代理記賬機構不斷拓展業務；支持代理記賬機構參與農村財務會計委托代理；支持具有一定規模的代理記賬機構與發展潛力優的小型會計師事務所資源整合，形成發揮資源優勢。

積極探索對代理記賬機構的政策扶持，支持小微企業、高新技術企業委托代理記賬，對經濟欠發達地區應對新開辦的小微型企業委托有資質的代理記賬機構記賬的，在兩年內財政給予補貼年代理費的50%；對經濟發達地區購買代理記賬服務，試行財政出資為其購買代理記賬服務，對新開辦的小微型企業兩年內由政府購買代理記賬，年代理費300-500元/年，按照招投標程序選擇代理記賬機構，從而降低企業的商務成本，使企業初始納入正常的財務會計管理軌道，促進企業有序發展，有力促進稅務部門的稅收征管，確保財稅收入穩定增長，有效地促進了當地代理記賬行業的發展。

（六）規范行業自律行為，建立代理機構的約束機制

代理記賬機構要維護國家法律法規和市場秩序，優化代理記賬環境，營造“公平競爭、規范執業”的行業氛圍，倡導從業人員樹立良好的職業道德，塑造行業整體形象，促進代理記賬企業的健康有序發展。

（1）代理記賬機構要不斷拓展代理記賬行業的業務，在會計核算和代理納稅申報的基礎上，要逐步向財務管理、會計核算、稅收籌劃、內部審計、財稅咨詢等全方位會計服務發展，滿足各類企業的需要。

（2）代理記賬機構要誠實守信服務社會。堅持誠信執業，依法開展代理記賬業務，維護國家利益，樹立責任意識，維護委托人和代理記賬機構的合法權益，努力為地方經濟發展和社會進步多做貢獻。

（3）代理記賬機構要規范代理記賬業務，既要確保國家稅收“按實計征”，又要促進企業健康發展，助中小微企業和個體工商戶提高企業財務管理水平。

（4）代理記賬機構要招聘高素質復合型的會計人才，必須具備專業、正直、誠實品質的從業人員，建設一支遵紀守法、客觀公正、會記賬、記真賬的代理記賬隊伍。同時要突出以人為本，開展政治思想、職業道德教育，增強職業素養，服務小微企業發展。

（5）代理記賬機構要加強會計業務學習和提高，開展以會計基礎、企業會計準則、代理記賬機構管理等為主要內容的培訓，提高代理記賬機構服務質量；定期舉行業務培訓，不斷提高業務水平，在業務“做精做專”上下功夫；借鑒先進經驗，規范會計核算操作行為，為小微企業排憂解難，依法管理，促進小微企業、代理記賬機構快速發展。

四、總結

綜上所述，規范代理記賬行為，提高會計服務質量，支持地方經濟發展，成為規范小微企業會計記賬、算賬和報賬的重要力量，不僅有利于促進小微企業節約成本和合理避稅，而且有利于規范企業會計行為，有力地促進小微企業依法經營，健康發展。

（作者單位：江蘇省宜興市財政局）