作業(yè)成本管理實(shí)證研究分析

劉瑞佳

【摘 要】美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)席卷了整個(gè)世界，在全球經(jīng)濟(jì)蕭條的背景下，企業(yè)紛紛通過(guò)各種途徑來(lái)降低產(chǎn)品成本、提高利潤(rùn)率。對(duì)于一個(gè)企業(yè)，它可能運(yùn)用同樣的作業(yè)流程生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，但是如何對(duì)在這些流程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行分配也是一個(gè)問(wèn)題，同時(shí)生產(chǎn)流程中存在許多不必要的流程，怎樣對(duì)他們進(jìn)行判斷消除也是降低企業(yè)生產(chǎn)成本的關(guān)鍵之一。作業(yè)成本管理將生產(chǎn)成本劃分為增值成本和非增值成本兩個(gè)部分，通過(guò)對(duì)作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)執(zhí)行的情況以及作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行分析，從而消除非增值作業(yè)、降低非增值成本、提高增值作業(yè)的效率。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本管理；分配過(guò)程分析；控制過(guò)程分析

0 引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，來(lái)自國(guó)內(nèi)外日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)的利潤(rùn)空間越來(lái)越小，在這樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，辨認(rèn)出增值的，對(duì)最終盈利貢獻(xiàn)有很重要的作用。

1）研究目的與意義

成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題，成本控制主要目的是降低成本、增加利潤(rùn)，從而提升企業(yè)管理水平，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)作業(yè)成本管理可以對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的各種直接成本和間接成本來(lái)分析，可以避免由于扭曲成本所造成的“隱形”虧損。

2）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀（文獻(xiàn)綜述）

2001年曹立元等在《西方銀行成本管理》中表達(dá)了成本管理是運(yùn)用其基本原理與方法體系，把優(yōu)化成本投入、改善成本結(jié)構(gòu)、規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)作為主要目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)行全過(guò)程、廣義性、動(dòng)態(tài)性、多維性成本控制的基本理論、思想體系、管理制度、機(jī)制和行為方式。2003年邰曉紅，李寶貴在“淺談作業(yè)成本法及其應(yīng)用”中表達(dá)了傳統(tǒng)成本法必然要被作業(yè)成本法取代，生產(chǎn)以致作業(yè)發(fā)生是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。2007年曲寧在核心期刊《集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究》第31期“企業(yè)成本管理存在問(wèn)題、原因分析及改進(jìn)措施”中指出：費(fèi)用分配的依據(jù)是引起成本發(fā)生的因素。

1 作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容

作業(yè)成本管理是由兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的過(guò)程組成的：作業(yè)成本的計(jì)算過(guò)程和分配過(guò)程（圖1）。

1.1 作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別

1）兩者關(guān)注的重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)成本管理的關(guān)注重點(diǎn)是成本，作業(yè)成本管理的關(guān)注重點(diǎn)是作業(yè)。

2）兩者職責(zé)劃分、控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇、考核對(duì)象的確定和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的方式不同。

3）作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，而傳統(tǒng)成本管理卻對(duì)其并不重視。

2 作業(yè)成本的分配過(guò)程分析

用作業(yè)成本管理進(jìn)行產(chǎn)品的盈利情況分析首要確定的對(duì)象是產(chǎn)品的價(jià)值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)成本、制造成本。

2.1 何時(shí)需要進(jìn)行作業(yè)成本分析

1）隨著銷售的增加，利潤(rùn)總額卻逐漸下降；

2）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格比企業(yè)高產(chǎn)量已經(jīng)降很低的價(jià)格還要低；

3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不愿意生產(chǎn)被認(rèn)為是有高額利潤(rùn)的商品；

4）生產(chǎn)部門的經(jīng)理不信任會(huì)計(jì)部門計(jì)算的產(chǎn)品成本；

5）銷售部門不愿采納會(huì)計(jì)部門報(bào)告的產(chǎn)品成本進(jìn)行銷售價(jià)格的決策；

6）生產(chǎn)部門的經(jīng)理認(rèn)為要降低獲利很高的產(chǎn)品的產(chǎn)量，因?yàn)樗鼈兘?jīng)常打亂正常的生產(chǎn)秩序；

7）間接費(fèi)用的分配率較高，且不斷地大幅增長(zhǎng)；

8）按成本加成法制定產(chǎn)品價(jià)格的企業(yè)，制造工藝復(fù)雜的產(chǎn)品，其加成率與其它產(chǎn)品相同，客戶愿意放棄與本企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手簽訂的合同，轉(zhuǎn)而購(gòu)買本企業(yè)的產(chǎn)品等。

3 作業(yè)成本的控制過(guò)程分析

對(duì)制造業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)過(guò)程是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心，是企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)鍵組成部分。生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程分析就是以作業(yè)成本管理的過(guò)程觀，對(duì)作業(yè)產(chǎn)生的原因、執(zhí)行的情況以及對(duì)結(jié)果的分析，來(lái)消除非增值作業(yè)，降低其成本并且提高效率。

3.1 動(dòng)因分析

在作業(yè)成本計(jì)算中，曾把動(dòng)因定義為引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素，并以動(dòng)因計(jì)量作業(yè)的產(chǎn)出和產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求。動(dòng)因分析可以幫助人們從源頭對(duì)作業(yè)進(jìn)行思考，對(duì)一項(xiàng)作業(yè)在價(jià)值鏈中存在的意義和價(jià)值，做出初步判斷。

3.2 作業(yè)分析

作業(yè)分析是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)的系統(tǒng)進(jìn)行全面分析。目的是判斷增值與非增值作業(yè)，計(jì)算和分析增值與非增值成本，反映和衡量作業(yè)與價(jià)值鏈的改善情況，來(lái)不斷采取措施消除和降低非增值成本。

3.2.1 增值與非增值作業(yè)的判斷

1）該作業(yè)能夠帶來(lái)加工對(duì)象狀態(tài)的改變；

2）加工對(duì)象狀態(tài)的改變只能由該作業(yè)改變，而不能由價(jià)值鏈中的前一項(xiàng)作業(yè)實(shí)現(xiàn)；

3）該作業(yè)使其它作業(yè)得以實(shí)現(xiàn)。

同時(shí)符合以上三條標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)為增值作業(yè)，否則為非增值作業(yè)。

3.2.2 降低成本的的途徑

1）作業(yè)消除。對(duì)非增值作業(yè)而言，通過(guò)作業(yè)分析后確定某項(xiàng)作業(yè)為非增值作業(yè)，就應(yīng)通過(guò)各種方法把它消除。

2）作業(yè)減少。難以立即消除一項(xiàng)非增值作業(yè)時(shí)，可以通過(guò)努力降低對(duì)它的需求。

3）作業(yè)分享。一項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出被幾種產(chǎn)品分享，可以提高作業(yè)效率。

4）作業(yè)選擇。在幾種作業(yè)可以達(dá)到相同目的的情況下要盡量采取成本最小的。

4 結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本管理總體來(lái)說(shuō)就是運(yùn)用計(jì)算分析和控制過(guò)程分析對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的各種成本進(jìn)行分析，并將成本在相關(guān)的產(chǎn)品或者服務(wù)上進(jìn)行分?jǐn)偅诖嘶A(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)成本控制，產(chǎn)品定價(jià)，市場(chǎng)定位以及生產(chǎn)決策等提供準(zhǔn)確的成本信息系統(tǒng)。

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[責(zé)任編輯：王楠]