我國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題和對(duì)策
——基于COSO框架下的分析

武惜婷（遼寧水利職業(yè)學(xué)院 遼寧沈陽 110122）

我國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題和對(duì)策
——基于COSO框架下的分析

武惜婷（遼寧水利職業(yè)學(xué)院 遼寧沈陽 110122）

本文基于COSO框架下的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)組成要素對(duì)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)這些問題提出來相應(yīng)的對(duì)策，從而改進(jìn)和完善高校內(nèi)部控制體系建設(shè)。

高校；內(nèi)部控制；COSO框架

為了推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)，財(cái)政部在2015年下達(dá)了《財(cái)政部關(guān)于全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》要求行政事業(yè)單位需要2016年底前完成內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作。高校由于組織規(guī)模大資金使用數(shù)量多，建立內(nèi)部控制體系更是刻不容緩。近些年，許多高校雖然已經(jīng)初步建立了內(nèi)部控制體系，但是仍處于探究摸索階段，還有許多問題需要改進(jìn)。COSO是最著名的內(nèi)部控制框架，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)該借鑒其框架思路，改進(jìn)創(chuàng)新適合我國高校的內(nèi)部控制體系。

一、COSO框架的構(gòu)成

COSO框架認(rèn)為組織的內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成。控制環(huán)境是指組織的氛圍，與組織文化、領(lǐng)導(dǎo)者管理風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)等多方面相關(guān)。良好的控制環(huán)境需要是誠信道德的并且有促進(jìn)員工職業(yè)發(fā)展的承諾激勵(lì)組織員工努力工作、相互監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織管理層是對(duì)組織目標(biāo)有風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行識(shí)別和判斷。控制活動(dòng)是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。信息和溝通是組織內(nèi)信息的有效掌握和溝通，讓組織內(nèi)員工了解自己在內(nèi)部控制體系中的作用和職責(zé)。監(jiān)督是指組織需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行日常監(jiān)控和獨(dú)立評(píng)估。

二、我國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

結(jié)合COSO報(bào)告框架，通過對(duì)高校現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系進(jìn)行分析，總結(jié)出我國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題。

1.不重視控制環(huán)境的建設(shè)

控制環(huán)境雖然不會(huì)體現(xiàn)在具體的規(guī)章制度上，但是它對(duì)于高校內(nèi)部控制體系的運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用。高校控制環(huán)境存在以下兩個(gè)問題：（1）不重視高校文化道德建設(shè)。現(xiàn)在有些高校只注重教師的教學(xué)科研成果，不重視高校文化道德建設(shè)。這導(dǎo)致高校教師學(xué)術(shù)不端和經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)行為時(shí)有發(fā)生。（2）缺乏員工職業(yè)發(fā)展的激勵(lì)機(jī)制。大多數(shù)高校都缺乏科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，使教職工工作沒勁頭，只是機(jī)械地在完成自己的本職工作，不會(huì)思考如何提高自己的工作能力和效率。

2.缺乏對(duì)資金管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

COSO框架下內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)是找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取措施控制和降低風(fēng)險(xiǎn)。近些年高校擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模開展基建項(xiàng)目，資金使用規(guī)模增大，財(cái)政撥款和事業(yè)收入不能滿足高校發(fā)展。為了解決此問題，高校采取多種方式的籌資，這使高校資金來源更加多元化。多元化的資金來源給高校的資金管理帶來了挑戰(zhàn)。由于許多高校沒有對(duì)資金管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估分析，導(dǎo)致高校債務(wù)規(guī)模大，資不抵債，嚴(yán)重制約了高校的可持續(xù)發(fā)展。

3.控制活動(dòng)存在問題

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的重要部分，它關(guān)系著組織目標(biāo)是否能夠有效地下達(dá)和執(zhí)行。基于COSO框架下，高校內(nèi)部控制存在以下問題：（1）崗位職責(zé)設(shè)計(jì)不精細(xì)。盡管許多高校對(duì)組織內(nèi)部崗位的職責(zé)進(jìn)行了規(guī)范，但是多數(shù)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)只是對(duì)崗位本身的工作任務(wù)進(jìn)行描述，沒有從組織整體角度精細(xì)設(shè)計(jì)各個(gè)崗位職責(zé)是否相關(guān)關(guān)聯(lián)、相互牽制。（2）沒有建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)可以貫穿到控制風(fēng)險(xiǎn)的具體流程，可以使高校內(nèi)部控制建設(shè)更加系統(tǒng)化和信息化。但是許多高校沒有建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，還是用傳統(tǒng)紙質(zhì)審批的方式執(zhí)行內(nèi)部控制制度。這種傳統(tǒng)方法存在著執(zhí)行偏差、容易造假和效率低下等多方面問題。

4.信息溝通不暢通

由于高校組織規(guī)模大，部門層級(jí)多，使得高校信息溝通不暢通，組織內(nèi)部存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。高校員工對(duì)內(nèi)部控制管理制度和崗位責(zé)任認(rèn)識(shí)不明確，導(dǎo)致工作業(yè)務(wù)重復(fù)和舞弊行為的發(fā)生。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏客觀性

目前高校內(nèi)部控制的監(jiān)督主要有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是政府職能部門對(duì)高校內(nèi)部控制管理進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。內(nèi)部監(jiān)督主要是高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)組織內(nèi)部控制情況進(jìn)行檢查。因?yàn)楦咝?nèi)部審計(jì)部門是高校的職能部門，在審計(jì)的過程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性、公正性均弱的審計(jì)缺陷，對(duì)內(nèi)部控制管理不能啟到良好監(jiān)督職能。

三、我國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)策探討

針對(duì)上述我國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題，探討如何進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制管理體系建設(shè)。

1.注重高校道德文化建設(shè)并建立工作激勵(lì)機(jī)制

高校管理者需要重視道德文化的建設(shè)，幫助教職工養(yǎng)成良好的職業(yè)道德品質(zhì)。高校可以舉行道德文化講座，不定期聘請(qǐng)道德模范和專家授課，宣傳道德文化在工作中的重要作用。工作激勵(lì)機(jī)制是高校對(duì)于教職工提升工作水平的承諾。它可以促進(jìn)教職工不斷提高業(yè)務(wù)水平和工作能力，從而完善組織內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建。

2.成立風(fēng)險(xiǎn)管理控制小組對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

高校需要成立風(fēng)險(xiǎn)管理控制小組，對(duì)影響高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估。然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)完善高校內(nèi)部控制管理體系，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，有效控制高校的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善崗位責(zé)任設(shè)計(jì)并建立內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)

高校需要從組織整體上考慮崗位責(zé)任設(shè)計(jì)是否合理，精細(xì)崗位設(shè)計(jì)，使各個(gè)崗位職責(zé)相互聯(lián)系、相互牽制。高校應(yīng)該建立整體的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，信息功能應(yīng)完整反映高校制度規(guī)定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制流程，至少應(yīng)包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等方面業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

4.加強(qiáng)信息交換和溝通

為了加強(qiáng)高校信息交換和溝通，高校要使教職工明確了解管理層下達(dá)的組織目標(biāo)、自己的崗位職責(zé)、以及自己在內(nèi)部控制的作用和信息傳遞溝通的方式。在此基礎(chǔ)上，高校可以設(shè)計(jì)完整的組織信息溝通方法，使信息能夠自上而下、自下而上或在內(nèi)部部門之間準(zhǔn)確及時(shí)地傳遞。

5.加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

為了保證內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性，建議高校要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，保證審計(jì)人員公正客觀的職業(yè)態(tài)度。同時(shí)高校應(yīng)制定內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督辦法保證內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

[1]陳瑩.從COSO報(bào)告看我國高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友,2011(05).

[2]年素英.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的高校內(nèi)部控制研究[J].會(huì)計(jì)之友,2011(19).

[3]曾麗雅.我國高校內(nèi)部控制制度研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2015(16).

10.19312/j.cnki.61-1499/c.2016.10.065