論稅法借用概念的解釋問題*

董　梅

論稅法借用概念的解釋問題*

董梅

內(nèi)容提要：稅法借用概念解釋應(yīng)當有別于固有概念，是現(xiàn)代稅法調(diào)和說有別于獨立說的重要之處。為此必須在理論或立法上對借用概念如何界定達成共識，若對借用概念未作界定或界定不嚴，稅務(wù)機關(guān)皆有將借用概念獨立化的傾向。對借用概念獨立化的解釋是否必然違背稅收法定原則進而可以宣布無效，取決于各國如何認識稅收法定原則。在稅收法定原則不直接強調(diào)稅法確定性和私法的信賴利益時，以不溯及既往方式發(fā)布借用概念解釋結(jié)論并無任何不妥，但需注意此種解釋方式只適宜由最高稅務(wù)行政主管部門采用，以保證全國稅收秩序的統(tǒng)一和穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞：借用概念稅法解釋實質(zhì)課稅稅法與私法

一、理論基礎(chǔ)：稅法與私法的關(guān)系

借用概念如何解釋取決于如何認識稅法與私法間的相互關(guān)系，所以認識借用概念的解釋問題理當從稅法與私法關(guān)系開始。稅法學(xué)從其歷史發(fā)展來看，對稅法與私法的關(guān)系先后提出過三種不同主張。在稅法學(xué)正式獨立之前，即在1919年德國租稅通則出臺之前，稅法學(xué)者認為出于稅收法定主義的要求，稅法概念只要是稅收立法沒有作出明確規(guī)定的情形，應(yīng)當一律依附于民法，此種觀點一般又稱之為依附說。該說事實上并沒有區(qū)分借用概念與固有概念，故而即使是“固有概念”，只要稅法沒有明確就不應(yīng)當涉稅。此種情況對稅收法定主義作了極為嚴格的堅守，極大地限制了稅法解釋權(quán)，以致于稅務(wù)行政機關(guān)對民法上的不法、無效等行為均無權(quán)管轄。……