論行政事業單位如何加強會計監督

何金如

(福建省仙游縣財政局 福建 游縣)

論行政事業單位如何加強會計監督

何金如

(福建省仙游縣財政局 福建 游縣)

行政事業單位要加強會計監督，首先要正視在會計監督中出現的單位認知問題、會計部門缺乏形式和實質上獨立性的問題，導致會計監督名不副實的狀況，對客觀存在的會計監督制度上的不完善、不合理和財務部門的專業能力不足的問題提出改善要求，從問題入手加強行政事業單位的會計監督。

行政事業單位；會計監督；問題；對策

一、行政事業單位會計監督中展現的問題

1.會計監督在單位的認知失調

行政事業單位的監督在心理認識上常常以直屬領導為主，其監督內容也遵照直屬領導的關注和監督內容而定，在監督意識上并未對單位內部來自其他部門的監督內容引起重視，體現了較小的監督格局。會計部門在部分行政事業單位僅僅起著保管國家撥款，按資金和業務往來錄制分錄憑證并制作報表的作用，在管理與監督上在過往幾乎沒有起到作用，因而在監督地位上無法引起單位內部員工的重視。在單位內部，管理層對于會計監督也缺乏后果和如何執行上的認識。在作用上，沒能意識到會計監督對于行政事業單位的風險控制和責任追究上的牽引，缺乏對會計監督功效的了解和重視。在實施上，由于對會計監督的忽視，沒有發動領導帶頭作用進行實踐與鼓勵，會計監督的意識和認識問題在單位內部難以普及和獲得正確的認知。在會計部門實行會計監督的過程中，也由于缺乏單位負責人的宣傳提醒和整體性原本存在的認知缺乏，造成了會計部門和其他部門在實行監督和監管的過程中容易產生矛盾，且缺乏協調和認知理解者，為會計監督活動的順利開展及進行造成了阻礙。對于后續的會計監督在行政事業單位的建設和維持而言，對于財務部門的不理解和不支持使得其他部門對會計監督的認知和配合造成了進一步深入上的困難。

2.行政事業單位會計監督缺乏獨立性

在行政事業單位中，在會計和財務的管理自主性上較為缺乏，會計部門更多的是服從上級直屬的要求和安排，按照單位負責人或者相關財政部門的劃撥款以及處理要求等進行財務和會計上的核算和處理，部門本身的實權和自主性較弱。因此，在形式上是缺乏獨立性的。由于形式上獨立性的缺乏，其實質上的獨立性也是有限的，更不用說在實際監督中并沒有較大的監督上的管控權利。會計部門在會計監督上同樣缺乏權威性和話語權，也就造成了形式上和實質上的獨立性存疑，或者說，行政事業單位的會計監督往往是缺乏獨立性的。會計監督缺乏獨立性，也就達不到會計監督應用的效果和對于監督立場的基本要求。

3.行政事業單位缺乏有效的會計監督制度及專業人員

在行政事業單位中，會計監督的問題不僅僅只存在于立場和認知上，更存在于客觀實際的表現中。最明顯和外在的是會計監督制度，許多行政事業單位缺乏實質上的會計監督制度。盡管許多行政事業單位已經建立了會計監督制度，但多是照搬照抄，或是過時，或是與法律法規相抵觸，再或者是與自身單位并不貼合，都造成了最終無法有效實行制度建設和依照制度展開會計監督的問題。行政事業單位的會計建設在功能上以應付上級單位檢查的情況下，會計監督名存實亡，達不到會計監督本來的意圖與愿望。在會計監督制度不貼合自身單位的情況下，盡管可能有支持會計監督的開展，但由于制度的問題，令單位員工無所適從，或者是強行去使用不合理的制度內容，會造成水土不服的狀況，使原本服務于單位的會計監督內容反客為主，變成了行政單位的日常工作開展去適應服務本身，造成日常工作上的紊亂。這樣的狀況下，會計監督因為不匹配、不適合，本身也是難以為繼的，更不用說其想要達到的內部風險控制與追責效果。在專業水平上，會計部門對于會計監督建設的專業水平也存在著能力不足的問題，對于會計監督的合理制度建設和后續的維護改進方式，和思維存在著認識不足，或者理解不夠的問題，缺乏會計監督建設專業性。

二、行政事業單位加強會計監督對策

1.加強單位對于會計監督的認識

在針對單位內部存在著對會計監督認知失調的處理上，會計部門考慮加強全單位人員和管理層在會計監督展開和應對上的認識培訓，把握住上級檢查和監督帶來的單位對會計監督上的關注，梳理會計監督的思維脈絡。以某市開展專項檢查行政事業單位 小金庫 為例，在會計監督的內容上重點督查了會計監督的建設和實施情況，對于財政預算情況、制度執行和資金運行情況等都做出了核查，并將結果記入檔案和賬戶清查內容中去。會計部門在應對上級檢查中，應以此動員全單位人員的自我檢查和在會計監督上的配合，要求管理層的重視和配合，加強在會計部門在會計監督中的自主性和權威性，積極作為，普及會計監督意識。將會計監督意識上升到單位整體的高度上，減少部門之間在會計監督制度建設和執行上的矛盾和摩擦，提升會計監督的執行效率，收獲盡可能好的監督和反饋效果。對于單位負責人而言，應當對上級部門對于單位的核查提起重視，關注財務問題帶來的單位影響和會計監督方向，自我檢查并要求單位上下進行重視和予以配合，提供財務部門在開展會計監督中所需要的物質與精神支持，加速推進會計監督在全單位的建設和內部控制，梳理單位控制內容。

2.提高會計部門獨立性

對于會計部門獨立性問題，應當從根源上入手，首先加強會計部門形式上的獨立性。對于財務部門負責人，其編制和工資發放應當統一收歸于上級財政部門或者行政事業單位財務部門上級進行管理，或者采取上級委派制度，加強財務部門負責人獨立性。以歸屬來分離財務部門對于行政事業單位本身的依賴性，加強其對于單位會計監督上的相對獨立性。令管理權與財政權利分離，本身也加強了會計監督的效果和對于行政單位財政權利上的控制，將單位情況及時報歸上級部門，減少單位負責人單方面的錯誤決策。加強財務負責人在會計監督上的責任意識和監督歸屬意識，在形式獨立的基礎上提高其精神上的獨立性，進而保障財務負責人在行政事業單位會計監督中的實質獨立。

3.引入專家制度，開展會計人員培訓

對于會計監督制度構建上的問題，對于行政事業單位財務部門無法達到構建水平的，可以考慮請求上級單位幫助，引入專家一對一輔導制度，幫助單位進行會計監督制度上的建設和初期輔助執行安排。專家根據經驗和理論考察單位內部會計監督的過往情況建立適合的會計監督基本建設方案，交由財務部門進行構建并進行建設中的溝通和交流。在執行初期，專家根據建設情況幫助財務部門對初期執行和交流做出指導，輔助財務部門逐步自我完成會計監督的執行和維持內容。對于會計人員后續維持和對制度缺乏了解的情況，財政部門可以考慮分批對行政事業單位財務人員進行會計監督上的培訓，以理論目的講述幫助財務人員了解目標和建設方案，以案例和結果強調會計監督在行政事業單位建設中的重要性。以模擬建設和實踐幫助財務人員在實踐中掌握建設和維護法則，并對后續開展建立培訓交流，互相輔助和探索實際中出現的問題。

三、結語

行政事業單位的會計監督建設體現在主觀和客觀兩個方面。主觀上有行政事業單位內部的會計監督意識和認識，有會計部門的獨立性體現，客觀上有會計監督制度的建設情況和專業人員能力與素養情況。對于會計監督建設來說，在問題中不斷探索和維持進步，是通向自我完善的必經之路。

1.鄭芳芳.論國有資產保值增值的會計監督.中國集體經濟，2016(22).

2.孫海琴.行政事業單位會計監督管理問題的研究.財經界(學術版)，2016(13).

（責任編輯：何卉）