論行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督

何金如

(福建省仙游縣財(cái)政局 福建 游縣)

論行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督

何金如

(福建省仙游縣財(cái)政局 福建 游縣)

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，首先要正視在會計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的單位認(rèn)知問題、會計(jì)部門缺乏形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性的問題，導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督名不副實(shí)的狀況，對客觀存在的會計(jì)監(jiān)督制度上的不完善、不合理和財(cái)務(wù)部門的專業(yè)能力不足的問題提出改善要求，從問題入手加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督。

行政事業(yè)單位；會計(jì)監(jiān)督；問題；對策

一、行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督中展現(xiàn)的問題

1.會計(jì)監(jiān)督在單位的認(rèn)知失調(diào)

行政事業(yè)單位的監(jiān)督在心理認(rèn)識上常常以直屬領(lǐng)導(dǎo)為主，其監(jiān)督內(nèi)容也遵照直屬領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和監(jiān)督內(nèi)容而定，在監(jiān)督意識上并未對單位內(nèi)部來自其他部門的監(jiān)督內(nèi)容引起重視，體現(xiàn)了較小的監(jiān)督格局。會計(jì)部門在部分行政事業(yè)單位僅僅起著保管國家撥款，按資金和業(yè)務(wù)往來錄制分錄憑證并制作報(bào)表的作用，在管理與監(jiān)督上在過往幾乎沒有起到作用，因而在監(jiān)督地位上無法引起單位內(nèi)部員工的重視。在單位內(nèi)部，管理層對于會計(jì)監(jiān)督也缺乏后果和如何執(zhí)行上的認(rèn)識。在作用上，沒能意識到會計(jì)監(jiān)督對于行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制和責(zé)任追究上的牽引，缺乏對會計(jì)監(jiān)督功效的了解和重視。在實(shí)施上，由于對會計(jì)監(jiān)督的忽視，沒有發(fā)動領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用進(jìn)行實(shí)踐與鼓勵，會計(jì)監(jiān)督的意識和認(rèn)識問題在單位內(nèi)部難以普及和獲得正確的認(rèn)知。在會計(jì)部門實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的過程中，也由于缺乏單位負(fù)責(zé)人的宣傳提醒和整體性原本存在的認(rèn)知缺乏，造成了會計(jì)部門和其他部門在實(shí)行監(jiān)督和監(jiān)管的過程中容易產(chǎn)生矛盾，且缺乏協(xié)調(diào)和認(rèn)知理解者，為會計(jì)監(jiān)督活動的順利開展及進(jìn)行造成了阻礙。對于后續(xù)的會計(jì)監(jiān)督在行政事業(yè)單位的建設(shè)和維持而言，對于財(cái)務(wù)部門的不理解和不支持使得其他部門對會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)知和配合造成了進(jìn)一步深入上的困難。

2.行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性

在行政事業(yè)單位中，在會計(jì)和財(cái)務(wù)的管理自主性上較為缺乏，會計(jì)部門更多的是服從上級直屬的要求和安排，按照單位負(fù)責(zé)人或者相關(guān)財(cái)政部門的劃撥款以及處理要求等進(jìn)行財(cái)務(wù)和會計(jì)上的核算和處理，部門本身的實(shí)權(quán)和自主性較弱。因此，在形式上是缺乏獨(dú)立性的。由于形式上獨(dú)立性的缺乏，其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也是有限的，更不用說在實(shí)際監(jiān)督中并沒有較大的監(jiān)督上的管控權(quán)利。會計(jì)部門在會計(jì)監(jiān)督上同樣缺乏權(quán)威性和話語權(quán)，也就造成了形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性存疑，或者說，行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督往往是缺乏獨(dú)立性的。會計(jì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，也就達(dá)不到會計(jì)監(jiān)督應(yīng)用的效果和對于監(jiān)督立場的基本要求。

3.行政事業(yè)單位缺乏有效的會計(jì)監(jiān)督制度及專業(yè)人員

在行政事業(yè)單位中，會計(jì)監(jiān)督的問題不僅僅只存在于立場和認(rèn)知上，更存在于客觀實(shí)際的表現(xiàn)中。最明顯和外在的是會計(jì)監(jiān)督制度，許多行政事業(yè)單位缺乏實(shí)質(zhì)上的會計(jì)監(jiān)督制度。盡管許多行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了會計(jì)監(jiān)督制度，但多是照搬照抄，或是過時，或是與法律法規(guī)相抵觸，再或者是與自身單位并不貼合，都造成了最終無法有效實(shí)行制度建設(shè)和依照制度展開會計(jì)監(jiān)督的問題。行政事業(yè)單位的會計(jì)建設(shè)在功能上以應(yīng)付上級單位檢查的情況下，會計(jì)監(jiān)督名存實(shí)亡，達(dá)不到會計(jì)監(jiān)督本來的意圖與愿望。在會計(jì)監(jiān)督制度不貼合自身單位的情況下，盡管可能有支持會計(jì)監(jiān)督的開展，但由于制度的問題，令單位員工無所適從，或者是強(qiáng)行去使用不合理的制度內(nèi)容，會造成水土不服的狀況，使原本服務(wù)于單位的會計(jì)監(jiān)督內(nèi)容反客為主，變成了行政單位的日常工作開展去適應(yīng)服務(wù)本身，造成日常工作上的紊亂。這樣的狀況下，會計(jì)監(jiān)督因?yàn)椴黄ヅ洹⒉贿m合，本身也是難以為繼的，更不用說其想要達(dá)到的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與追責(zé)效果。在專業(yè)水平上，會計(jì)部門對于會計(jì)監(jiān)督建設(shè)的專業(yè)水平也存在著能力不足的問題，對于會計(jì)監(jiān)督的合理制度建設(shè)和后續(xù)的維護(hù)改進(jìn)方式，和思維存在著認(rèn)識不足，或者理解不夠的問題，缺乏會計(jì)監(jiān)督建設(shè)專業(yè)性。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督對策

1.加強(qiáng)單位對于會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識

在針對單位內(nèi)部存在著對會計(jì)監(jiān)督認(rèn)知失調(diào)的處理上，會計(jì)部門考慮加強(qiáng)全單位人員和管理層在會計(jì)監(jiān)督展開和應(yīng)對上的認(rèn)識培訓(xùn)，把握住上級檢查和監(jiān)督帶來的單位對會計(jì)監(jiān)督上的關(guān)注，梳理會計(jì)監(jiān)督的思維脈絡(luò)。以某市開展專項(xiàng)檢查行政事業(yè)單位 小金庫 為例，在會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容上重點(diǎn)督查了會計(jì)監(jiān)督的建設(shè)和實(shí)施情況，對于財(cái)政預(yù)算情況、制度執(zhí)行和資金運(yùn)行情況等都做出了核查，并將結(jié)果記入檔案和賬戶清查內(nèi)容中去。會計(jì)部門在應(yīng)對上級檢查中，應(yīng)以此動員全單位人員的自我檢查和在會計(jì)監(jiān)督上的配合，要求管理層的重視和配合，加強(qiáng)在會計(jì)部門在會計(jì)監(jiān)督中的自主性和權(quán)威性，積極作為，普及會計(jì)監(jiān)督意識。將會計(jì)監(jiān)督意識上升到單位整體的高度上，減少部門之間在會計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)和執(zhí)行上的矛盾和摩擦，提升會計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行效率，收獲盡可能好的監(jiān)督和反饋效果。對于單位負(fù)責(zé)人而言，應(yīng)當(dāng)對上級部門對于單位的核查提起重視，關(guān)注財(cái)務(wù)問題帶來的單位影響和會計(jì)監(jiān)督方向，自我檢查并要求單位上下進(jìn)行重視和予以配合，提供財(cái)務(wù)部門在開展會計(jì)監(jiān)督中所需要的物質(zhì)與精神支持，加速推進(jìn)會計(jì)監(jiān)督在全單位的建設(shè)和內(nèi)部控制，梳理單位控制內(nèi)容。

2.提高會計(jì)部門獨(dú)立性

對于會計(jì)部門獨(dú)立性問題，應(yīng)當(dāng)從根源上入手，首先加強(qiáng)會計(jì)部門形式上的獨(dú)立性。對于財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，其編制和工資發(fā)放應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一收歸于上級財(cái)政部門或者行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門上級進(jìn)行管理，或者采取上級委派制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人獨(dú)立性。以歸屬來分離財(cái)務(wù)部門對于行政事業(yè)單位本身的依賴性，加強(qiáng)其對于單位會計(jì)監(jiān)督上的相對獨(dú)立性。令管理權(quán)與財(cái)政權(quán)利分離，本身也加強(qiáng)了會計(jì)監(jiān)督的效果和對于行政單位財(cái)政權(quán)利上的控制，將單位情況及時報(bào)歸上級部門，減少單位負(fù)責(zé)人單方面的錯誤決策。加強(qiáng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督上的責(zé)任意識和監(jiān)督歸屬意識，在形式獨(dú)立的基礎(chǔ)上提高其精神上的獨(dú)立性，進(jìn)而保障財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督中的實(shí)質(zhì)獨(dú)立。

3.引入專家制度，開展會計(jì)人員培訓(xùn)

對于會計(jì)監(jiān)督制度構(gòu)建上的問題，對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門無法達(dá)到構(gòu)建水平的，可以考慮請求上級單位幫助，引入專家一對一輔導(dǎo)制度，幫助單位進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督制度上的建設(shè)和初期輔助執(zhí)行安排。專家根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和理論考察單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的過往情況建立適合的會計(jì)監(jiān)督基本建設(shè)方案，交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行構(gòu)建并進(jìn)行建設(shè)中的溝通和交流。在執(zhí)行初期，專家根據(jù)建設(shè)情況幫助財(cái)務(wù)部門對初期執(zhí)行和交流做出指導(dǎo)，輔助財(cái)務(wù)部門逐步自我完成會計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行和維持內(nèi)容。對于會計(jì)人員后續(xù)維持和對制度缺乏了解的情況，財(cái)政部門可以考慮分批對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督上的培訓(xùn)，以理論目的講述幫助財(cái)務(wù)人員了解目標(biāo)和建設(shè)方案，以案例和結(jié)果強(qiáng)調(diào)會計(jì)監(jiān)督在行政事業(yè)單位建設(shè)中的重要性。以模擬建設(shè)和實(shí)踐幫助財(cái)務(wù)人員在實(shí)踐中掌握建設(shè)和維護(hù)法則，并對后續(xù)開展建立培訓(xùn)交流，互相輔助和探索實(shí)際中出現(xiàn)的問題。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督建設(shè)體現(xiàn)在主觀和客觀兩個方面。主觀上有行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督意識和認(rèn)識，有會計(jì)部門的獨(dú)立性體現(xiàn)，客觀上有會計(jì)監(jiān)督制度的建設(shè)情況和專業(yè)人員能力與素養(yǎng)情況。對于會計(jì)監(jiān)督建設(shè)來說，在問題中不斷探索和維持進(jìn)步，是通向自我完善的必經(jīng)之路。

1.鄭芳芳.論國有資產(chǎn)保值增值的會計(jì)監(jiān)督.中國集體經(jīng)濟(jì)，2016(22).

2.孫海琴.行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督管理問題的研究.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016(13).

（責(zé)任編輯：何卉）