碳會計信息披露研究綜述

張艷文

[摘 要]隨著英國政府在2003年發表的《能源白皮書》中提出“低碳經濟”的概念，國際社會開始紛紛響應，我國會計學界也開始著手對碳會計信息披露框架的構建進行研究。

[關鍵詞]碳會計；信息披露；低碳經濟

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.119

隨著二氧化碳等溫室氣體大量的排放，全球氣候變暖成為這個時代的最大挑戰之一。英國政府在2003年發表的《能源白皮書》中提出“低碳經濟”的概念，國際社會紛紛響應。發展低碳經濟，將經濟社會發展和應對氣候變化有機地結合在一起，是全球經濟發展大勢所趨，也是中國切實應對全球氣候變暖等尖銳環境問題的迫切要求。所以我國的專家學者開始對碳會計信息披露進行大量的研究，以期能夠構建合理的碳會計信息披露體系，對減少企業碳排放量發揮積極的作用。

文章對國內關于碳會計信息披露的相關文獻進行了梳理，試圖為碳信息的研究找到新的突破口。

1 碳會計信息披露內容

王寧寧（2013）認為碳信息披露主要是企業在碳足跡評估基礎上，將其自身的碳排放情況、碳減排方案、碳減排計劃執行情況適時的向利益相關方披露，從而提升企業的信息透明度。廖高、張夙、張亞連（2014）認為企業可以單獨出具一份低碳報告涵蓋低碳質量情況和低碳改進成果，低碳質量情況包括：溫室氣體的排放量、碳排放成本、碳排放交易權的情況等；低碳改進成果包括：企業綠化率、綠色稅收、低碳技術的使用情況、獲得的碳質量標準認證等。周惠明（2014）認為在低碳經濟環境下，會計信息披露的內容主要是低碳要素信息和低碳績效信息。其中低碳要素信息是指可以作為官方正式參考的科目且可以通過貨幣實際計量的信息的一般財務報表。低碳績效信息，是指非官方且不能用貨幣加以衡量，但是可以用其他方式披露的與低碳因素相關的會計信息。

2 碳會計信息披露方式

目前，我國專家學者主要從兩種形式對碳會計信息披露進行研究：一是建立獨立低碳會計報告；二是建立非獨立低碳會計報告。所謂獨立低碳會計報告方式，是指獨立于傳統的財務報告，另外編制和提供一套反映企業“碳資產”“碳負債”等情況的低碳會計報告。所謂非獨立低碳會計報告方式，是指將低碳會計信息和財務會計信息合并披露，即主要通過在現行會計報表中增添新項目的方式或單獨設立氣候變化信息模塊來反映低碳會計信息。

2.1 獨立低碳會計報告

儲沛瑤、吳君民（2015）認為在企業內部建立碳影響報告書來計量有關的碳資產和碳負債，并將碳納入企業的預算，實行全面管理制度，以充分了解碳排放企業的風險和機遇。丁小麗、尚亞楠、丁時勇（2011）認為應在傳統會計編制的三大會計報表的基礎上以圖表的形式編制碳排放的報表或以文字的形式披露CDM項目基本情況、碳排放權計價采用的方法、碳排放權的二氧化碳含量、碳排放權獲得時間以及現行價值等信息。陳小平、王德發（2012）也認為應該編制碳信息披露表，對各種設備、原材料、產成品等的碳排放量數據進行核算、收集、披露；然后對這些數據進行分析、整理。

2.2 非獨立低碳會計報告

譚中明、劉楊（2011）認為企業有必要清晰了解自身碳資產情況，明確企業未來需要用多少資產或勞務清償碳債務，在資產負債表中，增加新的會計項目，對企業參與碳交易形成的經濟利益或義務進行核算與計量，并表內化，就形成了旨在加強企業碳資產管理的“碳資產負債表”。閆明杰（2011）認為碳會計的工作結果應以報告的形式系統地表示出來，以供信息使用者使用和參考。除了需要在傳統會計報表中增列碳會計項目外，還需要在附注中增加披露碳會計信息，比如環保責任履行情況、國家節能減排指標完成情況等。劉金芹（2010）認為企業應當在財務報告附注中披露與碳排放權有關的下列信息：CDM 項目的投資規模、項目的資金來源及借款費用資本化的相關信息、CDM 項目的相關成本費用、CDM 項目的風險情況與管理措施、CDM 項目的收益、外幣折算方法、CDM 收益對企業經營成果的影響等。

3 碳會計信息披露的經濟后果

何玉、唐清亮、王開田（2014）研究了碳信息披露、碳業績與資本成本的關系，他們研究發現碳信息披露越充分，資本成本越低，與自愿披露理論預測相符。而且，因為投資者對碳業績好的企業披露的碳信息不太敏感，碳信息披露水平與資本成本間的負相關關系在碳業績好的企業可能較弱。他們還發現，碳信息披露與碳業績負相關，這與合法性理論預測一致。研究表明，碳信息披露是企業的理性選擇，企業通過披露碳信息減輕合法性壓力，進而降低資本成本。

賀建剛（2011）對世界500強公司以CDP做了問卷調查，并以此為樣本實證分析了企業自愿性碳信息披露的透明度及其管理績效。研究發現，企業披露碳信息的主動性和透明度正日益提高，而且行業差異很顯著，這

對于降低信息環境不確定性，為投資者提供決策有用性信息具有積極意義。在碳管理方面，大多數企業正在積極開展行動，但實際績效卻不容樂觀，80%以上的企業還沒能夠達到減排目標，而且極少數可能在短期不會采取行動。

王仲兵、靳曉超（2013）以滬市89 家社會責任股上市企業為樣本，通過內容分析法構建了碳信息披露指標（CDI）并實證檢驗了與企業價值的相關性，發現結果并不顯著。其原因可能是我國上市公司碳信息披露較少以至于資本市場信息不能充分反映，目前碳信息被認為是社會責任中環境信息的組成部分，這樣就導致碳信息的增量信息功能缺失而使資本市場反應不足等，當前要實現資本市場碳信息披露的企業價值反應，其基礎工作是構建規范的碳信息披露體系直至碳信息披露準則。

4 研究啟示

我國學者通過借鑒國內外的研究對碳會計信息披露的形式和內容進行了研究，并分別提出了自己的觀點，但是由于他們不同的背景以及目標的不同，對披露的內容和形式有不同的側重點，所以沒有形成全面的體系。結合我國現階段的國情與氣候的變化，企業經營將來會受到越來越多的碳管制的影響，民眾的環保意識也不斷增強，中央政府更是力主低碳發展戰略。因此，我國企業碳會計信息披露體系的構建要兼顧企業以及其他利益相關者的利益，還需要做更多經濟后果的研究以建立完善、合理的制度、法規。

參考文獻：

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[2]陳小平，王德發.碳會計核算體系研究[J].會計之友，2012（10）：14-16.

[3]劉金芹，榮云松.碳信息價值研究文獻綜述[J].會計之友，2014（4）：23-24.

[4]廖高，張夙，張亞連.“四化兩型”建設與企業碳資產管理的實施路徑[J].會計之友，2014（5）：33-35.

[5]周惠明.低碳經濟環境下會計信息披露框架設計[J].財會通訊，2014（19）：127-128.

[6]儲沛瑤，吳君民.財務視角下企業碳排放戰略管理探究[J].財會通訊，2015（2）：69-71.

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[9]丁小麗，尚亞楠，丁時勇.低碳會計產生的必要性及其與傳統會計的差異[J].會計之友，2011（25）：46-47.

[10]譚中明，劉楊.對碳資產財務會計處理的探討[J].商業會計，2011（31）：51-52.

[11]王仲兵，靳曉超.碳信息披露與企業價值相關性研究[J].宏觀經濟研究，2013（1）：86-90.