我國上市公司內部控制信息披露問題研究

馮鐵

摘要：本文通過對上市公司內部控制信息披露中存在的問題作出系統性分析，同時提出問題的處理措施。伴隨著我國證券市場的發展與不斷壯大，上市公司逐漸演變為我國經濟發展過程中不可或缺的重要構成內容。可是，受到各方面因素的影響，在目前我國的證券市場中浮現出各種各樣的問題，其中，上市公司內部控制信息披露問題是本文所要介紹的重點。

關鍵詞：上市公司 內部控制 信息披露 問題

本文從國內各行業挑選出股份數額最大的上市公司來進行系統性調查，將這些公司作為樣本，其中，把排名在前五的上市公司作為樣本，總數在10家以下的公司則需要以公司發展實際數額情況來進行樣本的選擇，最終我們確定了49家上市公司（包括：石化塑膠行業4家，分別為三聚環保、寶利瀝青、天晟新材和奧克股份；電子行業5家，分別為東方日升、向日葵、長信科技、乾照光電和國民技術；金屬非金屬行業5家，分別為豫金剛石、新大新材、金剛玻璃、鋼研高納和秀強股份；機械設備行業10家，分別為匯川技術、樂普醫療、開山股份、天立環保、機器人、聚光科技、通裕重工、南都電源、合康變頻和泰勝風能；醫藥生物行業3家，分別為智飛生物、香雪制藥和振東制藥；信息技術行業8家，分別為神州泰岳、立思辰、大富科技、金亞科技、華力創通、國騰電子、東方財富和數碼視訊；社會服務行業5家，分別為宋城股份、碧水源、愛爾眼科、上海佳豪和萬邦達；傳播文化行業5家，分別為華誼兄弟、樂視網、藍色光標、華策影視和光線傳媒；運輸倉儲行業2家，分別為新寧物流和飛力達；批發零售行業2家，分別為探路者和吉峰農機。）作為此次對上市公司內部控制信息披露問題研究的代表對象。

一、上市公司內部控制信息披露內容與重要意義

（一）上市公司內部控制信息披露內容

第一，有效性的內部控制可促使公司的財產物資安全及完整性得到強有力的基礎保障確保公司會計資料的準確性與真實性，保證整個公司的經濟活動的合法權益，這關乎著所有投資人的利益，對資本市場的發展有著直接性的影響；第二，我國發生的銀廣夏、中航油舞弊案件，都是由于公司內部控制的不完善所引起的，這對于上市公司的披露內部控制信息有著嚴格化的要求。上市公司披露信息內容包含了很多方面，并且要求在整個披露過程中對于財務數據與其他信息進行正確的展現。通常可通過資產負債表、收益表、財務狀況變動表等采取科學性的披露。其中，財務報表的主要作用是為廣大投資人與債權人供應系統化決策提供大量的信息數據，這對于公司披露有著非常重要的現實意義。公司披露信息要將主要內容放置在提供歷史與目前公司內部控制情況信息以外，同時提供大量的與公司內部控制預測信息，以此能夠給投資人的投資決策提供大的幫助。伴隨著公司經營與國外業務的不斷發展，促使財務內部控制信息聚合問題逐漸凸顯出來，在此現狀下，上市公司在進行財務報表的編制基礎上，需要將分部與內部控制財務報表進行編制，同時予以披露。分布信息披露在內容、數量等方面主要是由公認的會計原則要求、信息使用人的實際要求及管理單位的現實需要所決定的。

（二）上市公司內部控制信息披露的重要意義

在信息披露中，內部控制信息披露屬于非常關鍵的構成內容，是促使組織目標得以順利實現的關鍵，可確保事態發展與具體規劃要求達到良好的吻合。因公司內部控制有著非常重要的意義，為此現在開始有越來越多的人對公司的內部控制情況加以重視，同時對公司的內部控制信息進行客觀真實性的披露。上市公司內部控制信息披露對于投資者作出科學正確的決策有著非常重要的意義，他們對上市公司的相關信息有一個正確的客觀性判斷、內部控制是對企業營運效率、最終效果、財務報告的可靠性等目標供應了一個合理性的基礎保障，能夠通過公司內部控制信息對公司的經營管理現狀、財務報告的可靠性作出正確的判斷。

二、我國上市公司內部控制信息披露問題

（一）自評報告披露內容較亂

通過對上述抽取的49家上市公司做出的系統性調查，有26家公司并未明確相關主體責任方，并且，從公司內部控制信息評價依據上，僅有4家上市公司當中包含了《企業內部控制配套指引》。在上市公司的內部控制信息報告當中，存在評價主體不一致的現象。按照《企業內部控制配套指引》中的具體規定，內部控制評價工作的開展通常是由董事會的下屬機構-審計委員會來負責，并且需由董事會出具內部控制報告。通過對49家上市公司的調查，其中，公司管理層在整個評價系統中占到總數的26%，這一現狀的存在預示著目前我國上市公司內部控制自我評價的作用并未得到真正意義上的發揮。此外，公司內部自評報告當中的相關披露流程并不規范，公司的披露格式多種多樣，這會在很大程度上增加了內部控制評價報告的正常使用。

（二）自評報告整體上形式重于實質

1、制度執行情況

從統計數據中可以看出，大概有接近70%的上市企業沒有與公司內部控制信息披露制度相關執行的具體規定，這就會造成一些制度在實際執行的過程中潛存的問題不能在第一時間察覺出來，這是在目前很多上市企業的內部控制評價系統中存在的一個顯著性問題。

2、完善性措施

在調查的上市公司當中，有40%左右的公司沒有對完善措施作出詳細的說明。在進行說明的上市公司當中，一般也作為“公司要不斷強化內部控制的風險評估”、“不斷完善公司內部控制系統”等，與完善性措施有關的詞匯是比較缺少的。

3、披露程度

在調查的49家上市公司當中，只有不到2成的上市公司對相關內容進行了詳盡的披露。可是，大致上有6成的公司僅僅是對于披露內容作出了簡潔的陳述。

（三）個別行業披露水平比較低

在調查的49家上市公司的自評報告當中，通過整理我們發現，社會服務、文化傳播、信息技術等行業通常皆是按照其屬性來作出相關概述的。上市公司內部控制信息披露的粗略是對外部投資人不負責的一種表現，同樣亦是對上市公司自己不負責的一種表現，若未能在第一時間由內部控制評價中找出存在的問題，勢必會影響到日后公司的未來發展。

三、上市企業內部控制信息披露問題處理措施

（一）制定有板塊特色的內控信息披露準則

為更好地促使我國上市企業市場得到健康的可持續性發展，相關單位需要嚴格按照每一板塊的具體特色來創建完善化的公司內部控制信息披露措施。可針對存在的一些信息披露明顯不達標情況的公司，責令其直接退出市場；一些上市公司存在部分未達標的情況，這種情況下可采取相應的處理措施，對其給予警告。

（二）下發詳細的規范與政策指標

進一步完善公司控制信息披露工作的相關內容，促使披露主體、披露方式、相關責任人、自評報告中涵蓋的內容逐漸完善化，促使各企業能夠出具有固定格式的自評報告，方便人們在使用信息的時候能在最短時間內找到所需要的內容。此外，最大限度上降低非標準化方面的具體準求，可利用強制性的指標來代替原有的非標準性要求，促使其能夠與現代化資本市場的發展相吻合，促使上市公司內部控制信息披露工作做到更好。

（三）加強對上市公司的內部管理

不斷加強上市公司的內部管理，逐漸形成權責明確、互相制衡的管理機構，其中包含：董事會、監事會、獨立董事會、內部審計委員會，同時交由專門工作人員負責執行。設置上市公司的內部控制信息披露委員會，對于公司開展的內部控制信息披露工作的實際落實情況做好系統性監督，各部門間要進行及時有效性溝通，并且需保證各部門間工作的獨立，促使內部控制中存在的一些缺陷在第一時間得到及時有效性的解決。

（四）加強外部監管力度

針對上市公司中出現沒披露、披露工作未認真落實等情況存在的，要對其作出嚴格地處罰。這種問題的存在會使得上市公司在違規行為的成本支付上急劇增高。除此之外，證監會等監督單位一定要嚴格執行相關監督、檢查工作，在規定時期內做好對上市企業的內部控制信息的系統性監督，這樣才能夠促使上市公司在對內部控制信息披露的過程中發覺潛存的矛盾。

（五）利用現代化網絡平臺

在信息化時代下，公司若能夠利用互聯網第一時間為需求者供應充分的內部控制信息，展現出公司在日常經營發展過程中的問題，提出相應的改進對策，不但能夠幫助投資者社會經濟效益實現，并且可為企業未來的長期穩定發展保駕護航。

四、結束語

伴隨著我國證券市場規模的不斷擴大，為確保其能夠健康穩定的發展下去，需不斷強化對上市公司的監督與科學化管理，促使企業內部控制信息披露在立法、監督制度方面不斷完善，保證整個公司內部控制信息披露內容的完整與真實，促使上市公司能夠在良好的內部控制系統下順利發展，促使我們的會計信息質量得到進一步的顯著提高。

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