企業(yè)所得稅籌劃分析

黃林燕++龐珍珍

[摘要]企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅負(fù)的一個主要稅種，始終是企業(yè)納稅籌劃的核心所在。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營具有復(fù)雜性、多樣性和投資周期長、往來對象多、市場風(fēng)險不確定等特點。根據(jù)其行業(yè)特點對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是非常有必要的。本文以A地產(chǎn)集團(tuán)為例，具體介紹了三種方案對其企業(yè)所得稅進(jìn)行合理籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，這三種方案分別是：通過設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過外捐贈的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。最后對文章進(jìn)行總結(jié)。

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

2以對外捐贈的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

A為了樹立企業(yè)形象，決定向希望工程捐贈價值60萬元的建筑材料，這些建筑材料源自A屬下建材公司的自產(chǎn)產(chǎn)品，公司預(yù)計2015年和2016年的利潤總額分別為200萬元和360萬元，企業(yè)所得稅的稅率為25%，因此，A制訂了兩套稅務(wù)方案，方案一是2015年年底通過國家民政部門一次性向希望工程捐贈價值60萬的資產(chǎn)建材，方案二是2015年年底通過國家民政部門向希望工程捐贈價值20萬的自產(chǎn)建材，2016年年初通過在通過國家民政部門向希望工程捐贈價值40萬元的自產(chǎn)建材，通過計算，具體分析方案一和方案二的可行性。

企業(yè)所得稅新稅法規(guī)定了企業(yè)捐贈在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)在捐贈籌劃時應(yīng)根據(jù)公司的經(jīng)營狀況和市場的需求對公司當(dāng)年利潤進(jìn)行合理的預(yù)計和充分的考慮，根據(jù)預(yù)計的利潤進(jìn)行計算分析，如果捐贈額比較大，可考慮將捐贈額度控制在一定范圍內(nèi)，分兩個會計年度進(jìn)行捐贈，盡量使得捐贈額能全額扣除或最大限度的扣除，為企業(yè)節(jié)稅，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

方案一：

A在2015年年底通過國家民政部門一次性向希望工程捐贈價值60萬元的自產(chǎn)建材，按照稅法規(guī)定，可以在稅前扣除的金額為：200×12%=24萬元，如果超出，超出部分不能在稅前扣除。顯然在此方案中，A只能稅前扣除24萬元，剩下的36萬元依舊得按照稅法規(guī)定繳納稅款。

方案二：

A將價值60萬元的自產(chǎn)建材分兩個會計年度進(jìn)行捐贈，通過上述的案例資料，我們可以得到，公司預(yù)計2015年和2016年的利潤總額分別為200萬元和300萬元。那么在2105年，A可以稅前扣除的金額為：200×12%=24萬元>20萬元，2016年可以稅前扣除的金額為：360×12%=432萬元>40萬元，所以A在2015年捐贈的價值20萬元的自產(chǎn)建材和2016年捐贈的40萬元的自產(chǎn)建材均可以全額稅前扣除。

通過計算結(jié)果的對比，我們可以清晰的看出，方案二相對方案一節(jié)省稅款（60-24）×25%=9萬元，所以方案二比方案一更具有可行性。

3以控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

2014年A屬下的C房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售收入為30000萬元，那么，允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)年最高額度不得超過30000×5‰=150萬元，即財務(wù)預(yù)算2014年全年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為150/60%=250萬元。如果C在2014年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)300萬元，大于計劃的250萬元，即是大于當(dāng)年銷售收入的5‰，在稅前抵扣時只能按實際發(fā)生額的60%扣除。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定。C需要通過納稅調(diào)整增加：300-300×60%=120萬元，而銷售收入的5‰為150萬元，還需要進(jìn)行納稅調(diào)整30萬元，根據(jù)限制孰低原則，經(jīng)過調(diào)整以后，共計應(yīng)納稅所得額150萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為375萬元，也就是說要接待消費(fèi)300萬元就要付出3375萬元的成本代價。

如果C在2014年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬元，小于計劃的250萬元，那么就小于當(dāng)年銷售收入的5‰，業(yè)務(wù)接待費(fèi)也可以按實際招待業(yè)務(wù)總發(fā)生額的60%標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全額扣除。那么進(jìn)行的納稅稅額調(diào)整就增加200-200*60%=80萬元，而銷售收入的5‰為150萬元，此時。不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，C應(yīng)納企業(yè)所得稅為：80*25%=20萬元，也就是說要接待消費(fèi)200萬元只需要付出220萬的成本代價。

假設(shè)C在2014年的銷售收入為X，年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為Y，那么在2014年允許在稅前抵扣的招待費(fèi)用為Y×60%

4結(jié)論

房地產(chǎn)企業(yè)作為國家的支柱行業(yè)，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及的稅種眾多且煩瑣。那么如何進(jìn)行合理的稅收籌劃，使得企業(yè)的價值最大化，則是企業(yè)必須重視的。本文通過對A地產(chǎn)集團(tuán)相關(guān)業(yè)務(wù)的分析，對比合理的稅收籌劃之前和籌劃之后的經(jīng)濟(jì)效益的不同，可以明確納稅籌劃對企業(yè)來講非常重要。

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