信息系統(tǒng)工程審計(jì)工作內(nèi)容及方法初探

李少鳴+劉斌

信息系統(tǒng)工程審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)政府及企事業(yè)單位完成的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、安防監(jiān)控及軟件系統(tǒng)等信息系統(tǒng)工程所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。當(dāng)前，隨著信息化建設(shè)的不斷深入發(fā)展，信息系統(tǒng)工程數(shù)量越來(lái)越多，工程建設(shè)資金越來(lái)越大，工程應(yīng)用范圍越來(lái)越廣泛，不斷加強(qiáng)基層審計(jì)部門對(duì)信息系統(tǒng)工程審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，積極采取多種信息化手段，實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)已成為當(dāng)前審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一。因此，本文擬對(duì)信息系統(tǒng)工程審計(jì)這一新事物做些初步探討。

一、信息系統(tǒng)工程審計(jì)的特點(diǎn)

1.政策性強(qiáng)。

為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家對(duì)管理和使用信息系統(tǒng)工程建設(shè)資金制定了許多相關(guān)法規(guī)及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是管好、用好信息系統(tǒng)工程建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行工程審計(jì)的重要依據(jù)。

2.涉及面廣。

信息系統(tǒng)工程審計(jì)既涉及資金使用、往來(lái)結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、項(xiàng)目變更、價(jià)格浮動(dòng)等各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無(wú)誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。

3.技術(shù)含量高。

對(duì)信息系統(tǒng)工程審計(jì)，要精通信息系統(tǒng)工程圖紙識(shí)讀、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、金額計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到工程審計(jì)的質(zhì)量。鑒于信息系統(tǒng)工程技術(shù)性較強(qiáng)，審計(jì)中可認(rèn)真參考工程設(shè)計(jì)、咨詢、監(jiān)理以及工程實(shí)施過(guò)程中相關(guān)專家的評(píng)審意見(jiàn)。

二、信息系統(tǒng)工程審計(jì)內(nèi)容

1.審核工程合同。

工程合同審計(jì)是使用政府資金的信息系統(tǒng)工程審計(jì)一項(xiàng)重要內(nèi)容。要仔細(xì)查閱工程相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。要審核施工企業(yè)資質(zhì)，嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對(duì)掛靠、無(wú)資質(zhì)等級(jí)及無(wú)取費(fèi)證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徲?jì)確定綜合單價(jià)及造價(jià)。

2.審核工程竣工結(jié)算編制依據(jù)。

信息系統(tǒng)工程竣工結(jié)算涉及工程全部資金使用內(nèi)容，是信息系統(tǒng)工程審計(jì)重點(diǎn)。首先要了解工程竣工結(jié)算編制的主要依據(jù)。包括：工程項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，資料是否齊全，審批手續(xù)是否完備;工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單;工程施工合同或施工協(xié)議書;施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià);設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料;設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄;經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單;預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄;合同中規(guī)定的設(shè)備、材料數(shù)量、品牌、配置及預(yù)算價(jià)格。

3.審核工程施工量。

工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是信息系統(tǒng)工程審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙進(jìn)行審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。要重點(diǎn)審核項(xiàng)目資金使用比例較大的分項(xiàng)工程，如計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)工程、信息安全工程、軟件工程以及機(jī)房工程等項(xiàng)目。要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如軟件工程中子系統(tǒng)數(shù)量、機(jī)房工程中墻面、防靜電地板面積。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)計(jì)算的項(xiàng)目。如機(jī)柜、連接電纜或網(wǎng)絡(luò)跳線如已計(jì)含在相應(yīng)的機(jī)房或綜合布線項(xiàng)目中，則不能再計(jì)算相應(yīng)數(shù)量。對(duì)于只有結(jié)算表但無(wú)圖紙的項(xiàng)目要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)丈量實(shí)測(cè)的方法。

4.審核分項(xiàng)項(xiàng)目及變更清單。

信息系統(tǒng)工程金額較大，少則幾十萬(wàn)，多則數(shù)千萬(wàn)。工程一般由多個(gè)系統(tǒng)子項(xiàng)組成。

因此，一是審核結(jié)算所列項(xiàng)目的合理性。注意由于清單計(jì)價(jià)招標(biāo)中漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)變更、工程洽商紀(jì)要等發(fā)生的高估冒算、弄虛作假問(wèn)題;工程項(xiàng)目、工作內(nèi)容、項(xiàng)目特征、計(jì)算單位是否與清單計(jì)算規(guī)則相符，是否有重復(fù)內(nèi)容;重點(diǎn)審核價(jià)高、工程量較大或子目容易混淆的項(xiàng)目，保證工程造價(jià)準(zhǔn)確。同時(shí)要審核計(jì)算的準(zhǔn)確性。計(jì)算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確，是否有故意計(jì)算錯(cuò)誤及筆誤等等。

二是審核工程變更內(nèi)容。對(duì)工程變更，要核查原施工圖的設(shè)計(jì)、圖紙答疑和原投標(biāo)預(yù)算書的實(shí)際所列項(xiàng)目等資料是否有出入除合同另有約定外，由于設(shè)計(jì)變更引起工程量增減的部分，屬于合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價(jià)，屬于合同約定幅度以外的其相應(yīng)綜合單價(jià)由施工單位提出，經(jīng)建設(shè)單位及工程監(jiān)理審核確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。審計(jì)時(shí)以當(dāng)?shù)氐念A(yù)算定額確定的人工、材料為最高控制線，參考當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)人、材、機(jī)價(jià)格，根據(jù)施工單位報(bào)價(jià)合理確定變更價(jià)格。

5.審核隱蔽工程的簽證。

由于信息系統(tǒng)工程中計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、消防安防、廣播音響、門禁一卡通、電子巡更、停車場(chǎng)等基礎(chǔ)工程均涉及布線安裝等隱蔽工程。這些工程項(xiàng)目因早已入墻埋設(shè)，不易核實(shí)真實(shí)數(shù)量。因此，審計(jì)人員要詳細(xì)了解隱蔽工程布線材料簽證、施工的手續(xù)是否齊全，書寫內(nèi)容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的要深入現(xiàn)場(chǎng)核查并向現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)事人進(jìn)行了解，核查后加以核定。

6.審核規(guī)費(fèi)、稅金及其他費(fèi)用。

要審計(jì)工程招投標(biāo)、系統(tǒng)集成、監(jiān)理、檢測(cè)等規(guī)費(fèi)、稅金費(fèi)率計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，費(fèi)率的計(jì)取是否正確。

三、信息系統(tǒng)工程審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題

在審計(jì)中有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對(duì)建設(shè)工程結(jié)算的知識(shí)了解較少、有些工程無(wú)采用信息系統(tǒng)工程監(jiān)理，不能對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效的監(jiān)督的情況，采用多計(jì)工程量、高套定額、重復(fù)計(jì)算工程量等手段，高估工程造價(jià)，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.工程施工合同簽訂不觀范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。

部分建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)簽訂與招投標(biāo)文件相違背的合同或者按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，目的是為了竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆，使原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，容易造成決算價(jià)格偏高，同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度的風(fēng)險(xiǎn)。

2.材料成本難以確定。

現(xiàn)階段IT材料市場(chǎng)不夠規(guī)范，不同品牌、不同質(zhì)量的線纜、材料價(jià)格較混亂。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同;產(chǎn)地不同，價(jià)格不同;渠道不同，價(jià)格不同，市場(chǎng)價(jià)格差異懸殊，造成信息系統(tǒng)工程材料實(shí)際價(jià)格無(wú)法核實(shí)，成本難以測(cè)定。

3.監(jiān)理單位沒(méi)有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。

限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)難以做到全過(guò)程跟蹤審計(jì)，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過(guò)程資料，只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但有時(shí)監(jiān)理單位提供的監(jiān)理但并不能客觀反映工程實(shí)施過(guò)程的真實(shí)情況，或填寫的不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄.或事后補(bǔ)做虛假記錄等等，沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督管理，存在“走過(guò)場(chǎng)”的現(xiàn)象，增加了審計(jì)難度。

四、信息系統(tǒng)工程審計(jì)的步驟

1.做好審計(jì)前準(zhǔn)備工作，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。信息系統(tǒng)工程審計(jì)大多是事后審計(jì)，它依賴于建設(shè)單位及部門所提供的原始資料，包括圖紙、變更、簽證，隱蔽工程驗(yàn)收等現(xiàn)場(chǎng)等一手資料。這些資料的真實(shí)、完整、合法是直接影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。許多造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是由審計(jì)資料的不實(shí)、不真、不準(zhǔn)造成的。為此，內(nèi)審人員要把對(duì)資料真實(shí)性、合法性的審核作為核心問(wèn)題來(lái)對(duì)待，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高判斷和分析問(wèn)題的能力。要熟悉工程審批文件、設(shè)計(jì)方案、招投標(biāo)文件、施工合同、施工圖、竣工圖等材料。學(xué)習(xí)、了解信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍和所采用標(biāo)準(zhǔn)。明確采用的設(shè)備、材料單價(jià)及調(diào)整原則。

同時(shí)要建立完善市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查機(jī)制。一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)Internet網(wǎng)絡(luò)、當(dāng)?shù)刂饕?jīng)營(yíng)商建立價(jià)格調(diào)查網(wǎng)絡(luò);二是審查施工企業(yè)材料成本賬;三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況;四是直接向供應(yīng)廠商調(diào)查取證。

2.優(yōu)化審計(jì)力量配置，選擇合適的審計(jì)方法。在組成審計(jì)組時(shí)要努力做到：審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長(zhǎng)短相適應(yīng);審計(jì)人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng);審計(jì)組長(zhǎng)或主審駕馭整體項(xiàng)目審計(jì)的工作能力與項(xiàng)目審計(jì)要求相適應(yīng)。在審核過(guò)程中實(shí)行分級(jí)審核制度，主審、初審、復(fù)審相互制約，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，杜絕風(fēng)險(xiǎn)的形成。同時(shí)，由于工程規(guī)模不一，合同訂立時(shí)間不一，施工企業(yè)不同，在審計(jì)前，通過(guò)收集資料，經(jīng)過(guò)論證，應(yīng)對(duì)不同情況，選擇采用不同審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。

3.提高審計(jì)技術(shù)運(yùn)用水平，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)保證。審計(jì)部門在貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，必須在其內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度，要制定完善的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，嚴(yán)格審計(jì)道德標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范審計(jì)行為，為防范風(fēng)險(xiǎn)提供制度保證。要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無(wú)未施工項(xiàng)目、未完成工程量;二是查實(shí)際變更是否與變更簽證相符，所辦簽證是否合理，與工程量清單中所包含內(nèi)容是否有重復(fù)計(jì)算;三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無(wú)偷工減料、低檔替代現(xiàn)象;四是查變更工程量增減情況，看有無(wú)虛報(bào)、多報(bào)情況;五是查實(shí)際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況。

五、信息系統(tǒng)工程審計(jì)辦法

信息系統(tǒng)工程審計(jì)方法有多種方式，采取合理的審計(jì)辦法，可達(dá)到事半功倍的效果。

1.逐項(xiàng)審查法，也稱全面審查法。項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)始前，首先要重視項(xiàng)目情況，進(jìn)行調(diào)查研究，掌握、了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，包括項(xiàng)目建設(shè)單位管理人員、設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理檢測(cè)人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，充分分析環(huán)境因素可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量造成的影響。此方法優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，審計(jì)質(zhì)量高，效果好。缺點(diǎn)是工作量大，時(shí)間長(zhǎng)。

2.標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法。由于信息系統(tǒng)工程業(yè)務(wù)的廣泛性，從綜合布線、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、安防監(jiān)控，到軟件系統(tǒng)、地理信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)發(fā)應(yīng)用等一應(yīng)俱全，且各專業(yè)間的交叉又不可避免。因此在接到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)首先確定項(xiàng)目的類型和所屬工程范圍，然后再套用相應(yīng)的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加以審核，避免所套用的相應(yīng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目工程“風(fēng)馬牛不相及”所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)某信息管理系統(tǒng)工程審計(jì)時(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及應(yīng)以按系統(tǒng)集成費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。而對(duì)軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)則應(yīng)套用軟件工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)中如若按一種定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加以套用，就會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。此方法是一項(xiàng)有效的信息系統(tǒng)工程審計(jì)方法。

3.重點(diǎn)審查法。這種方法，主要適應(yīng)于工程總價(jià)合同，審計(jì)重點(diǎn)放在變更和索賠上，特別是重點(diǎn)突出，審計(jì)時(shí)間短，效果好。同時(shí)，還可以利用對(duì)比審查法，“篩選”審查法，手冊(cè)審查法等手段做為補(bǔ)充，以保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

由此可見(jiàn)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)工程審計(jì)，是審計(jì)部門重要工作內(nèi)容之一。通過(guò)信息系統(tǒng)工程審計(jì)，可以檢查、了解政府資金使用狀況，督促政府采購(gòu)工程項(xiàng)目順利實(shí)施，也有利于建設(shè)單位和施工單位加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)部門、單位信息化建設(shè)，必須認(rèn)真重視，抓緊抓好。

（作者單位：江西省審計(jì)廳信息

中心、江西省計(jì)算機(jī)用戶協(xié)會(huì)）