基于資源消耗會計的醫院成本核算

張永紅

基于資源消耗會計的醫院成本核算

張永紅

醫院作為一個多科室多功能的復雜機構，提高醫療服務質量和經營管理水平是醫院管理中比較重要的一部分，而成本核算則是改善這些的有效方法，在醫院管理中具有極其重要的作用。通過對成本信息進行全方位的核算，將醫院經營管理中不足的問題找出來，才能有針對性的制定與醫院情況相適合的戰略，最終達到有效地控制成本、避免浪費的目的。本文通過對目前我國醫院成本核算的現狀及存在的問題進行分析，然后提出了資源消耗會計的相關概念，最后借鑒外國醫院成本核算的成功經驗對其的繪制做了相關討論。

資源消耗會計；成本核算；醫院

近年來，隨著醫藥衛生體制改革的不斷深入和發展，醫院正在不斷地進行市場化的競爭和發展，與此同時也面臨著眾多挑戰及存在問題，如：

（1）醫院整體收入下降：導致其下降的因素可能有以下幾個方面：①藥品實行順差作價；②藥品降價；③醫院大型醫療設備檢查項目收費大幅降價的情況；④降低藥品差價率等。

（2）成本升高：固定成本，人力成本、營銷成本等。

（3）利潤率下降：競爭性降價、承擔公共事件處理。

（4）醫院墊付資金較多，醫保改革、醫保按項目付費多方約束。在種種條件制約的情況下，醫院的經營管理必然面臨著市場經濟殘酷性的競爭，故對其核算進行管理方式的轉型，在此過程之中為保障轉型的順利實施，醫院需要加強自身的成本核算以及經濟管理建設。在當前市場經濟條件下，醫院提高自身經濟管理的一個重要的手段就是降低成本、采取行之有效的成本核算。成本核算是醫院面臨的必然選擇。

1 當前我國醫院成本核算中出現的一些問題

1.1 成本預算出現不夠成熟的現象

當前情況下，我國很多醫院的成本核算都表現不太成熟，使用成本預算的醫院較少；大部分醫院對醫院成本進行預算管理仍然采取傳統的事后控制的方法，該方法與當今醫院成本核算的要求很難適應。事后控制方法在醫院的成本預算方面的缺點是不能對醫院的成本消耗以及風險進行預見性的分析以及評估，也就缺乏事前控制，缺乏決策的正確性，因此，會對醫院成本核算造成嚴重的影響，尤其沒有進行足夠的管理和制定成本消耗相應的措施。

1.2 資金管理不夠完善

醫院在進行成本核算時，由于核算缺乏具體的對象，故在醫院資金管理中消耗仍然是一項主要的內容，對于管理費用及其間接費用不能合理的劃分。比如說實際應用中的變動成本、行政管理部門以及后勤部門等醫療輔助部門及醫院間接性的各種費用等，因此，也導致醫院管理部分的分攤工作會出現一些相應的問題。

1.3 信息系統建設不夠完善

在醫院成本核算中普遍出現的一個問題就是信息系統不完整，這點會給成本核算帶來很大的問題，因此也會出現一連串相關的必要信息不完整，同時還影響到后續工作的順利開展[1]。受諸多因素的限制，我國醫院的自動化管理水平較低，同時由于對計算機網絡技術的引入不及時，未能在第一時間將醫院的管理系統與其他的系統進行銜接，故而導致醫院的管理數據不能及時共享。對于管理數據的處理，費時費力，數據準確性和完整性也不能保證。自從美國推行了資源消耗會計以后，很多醫院實施成本核算的方法，效果很好，便于信息的理解和財務的掌握，同時很多醫院相繼進行該方法的實施，效果不錯，就管理者角度而言，其能夠獲得較大的信息，與此同時，該信息均較易理解，有助于其加深對財務問題的理解，更好的掌握各個部門的運營情況，同時對決策的制定起到輔助作用[2-4]。另外，資源消耗會計與ERP系統這兩組之間能夠進行有效結合，能夠有效促進成本中心以及成本對象之間的相互聯系，因此，可以將資源消耗會計引入到成本核算中來，為我們醫院的成本核算提供一個新的思路。

2 資源消耗會計的相關概念

2.1 核算對象

在資源消耗會計中，其中資源是主要的核算對象，資源消耗可以分兩個方面進行分析，一方面是資源自身的消耗，另外一個方面是在醫院正常的運作過程中所消耗的資源，其次，就是資源是資源消耗會計主要的核算對象。在資源消耗會計當中對資源的劃分也很全面，涵蓋的范圍也很廣，所涉及的資源動因也可以分為以下兩種[5-6]，一方面從資源到作業的過程進行匯總，然后直接進行資源動因的分配，另外一個方面為從資源到資源交互分配的過程中出現的資源動因。資源消耗會計可以充分的、完整的將資源能力反應出來，主要體現在3個方面，首先對進行資源能力的定義以及管理范圍的劃分；其次對閑置的資源能力及閑置的資源人員或部門進行充分的了解，確保在進行成本核算時，不將該對象視為閑置資源進行分攤[7]；最后在進行成本的分配時，分母數據使用的是理論資源能力。

2.2 計量的方法

資源消耗關系是成本核算的一個非常重要的前提條件，清晰的反應出資源到產出間的消耗之間的關系，能夠起到提高成本計算的準確性的效果[8]。但是要將資源消耗關系進行充分的表達，單獨使用貨幣計量還存在很多的缺陷，資源消耗會計對資源消耗關系進行定義時還有其他的一些量化的指標。因此，首先要明確資源消耗關系，然后再進行轉化，轉化的話是進行非貨幣量化指標的轉化，最后再以貨幣指標從而進行成本計算。

因此，在資源消耗會計的成本價值中提高的關于核算及其資源消耗關系這兩種是完全不同的，資源消耗是成本核算的具體貨幣表現[9]。

3 基于資源消耗會計的醫院成本核算流程

本組將醫院成本核算的特殊性與資源消耗會計的核算特點這兩組之間結合，按照醫院成本核算步驟，繪制一個資源消耗會計在醫院的成本核算表，如表1。

表1 醫院科室成本核算表

繪制步驟：

（1）基于如何管理醫院的基礎，評估醫院內的作業結構，尋找作業動因和資源動因。

（2）建立作業中心，具體可劃分為：直接醫療類科室、醫療技術類科室、醫療輔助類科室、管理類科室和科研教學類科室等。

（3）創建成本中心，用量化的作業動因確定作業和相關資源。

（4）劃分成本習性，分為固定成本和變動成本。

（5）編制成本中心成本計算單。

（6）將成本中心歸集的資源分配到作業

（7）根據作業動因及事先確定的動因成本費率，計算各單元成本。

醫院直接成本所占的比例較小，且很多成本是間接性的費用。想要實現對醫院管控科室成本控制的改善以及對醫院醫療服務、病種的合理定價，需要醫院的管理部門進行科學性的考慮，對各科室、醫療服務等進行合理的管理費用的分配，強化對資源消耗會計的運用。

資源消耗會計中預算是非常重要的，在資源消耗會計中，讓醫院的成本核算具有更加合理的分攤基礎，同時也不會出現較為嚴重的資源浪費情況，同時，還可以作為依據開展合理的績效考核。

如今，在很多醫院中都已經開始積極的運用信息系統，ERP系統在醫院中的運用越來越普遍，ERP的引進則讓資源消耗會計的實施具備了一個非常好的條件。

因此，資源消耗會計的成本核算是一種先進的成本管理辦法，該方法既能滿足醫院成本核算的實際需要，又能促進醫療機構科學化管理，基于該方法實施的必要性、操作的可行性及結果的可用性，應該在醫院管理中積極推廣應用。

[1]陳丹. 基于資源消耗會計的醫院成本核算分析[J]. 中國市場，2016（14）：109-110.

[2]章文芳，杜曉玲，張繡娟. 基于資源消耗會計的醫院成本核算研究[J]. 中國衛生經濟，2011，30（8）：85-87.

[3]劉清梅. 基于資源消耗會計的醫院成本核算[J]. 科技資訊，2014，12（21）：219.

[4]陳春曉. 基于資源消耗會計的醫院成本核算研究分析[J]. 中國鄉鎮企業會計，2013（4）：123-124.

[5]鄭文杰. 資源消耗會計在高校培養成本核算上的適用性[J]. 山西財經大學學報，2010，32（S1）：149-150.

[6]邱恒玉. 基于資源消耗會計的醫院成本核算研究[J]. 經濟視野，2013（17）：85-87.

[7]陳文旺. 醫院成本核算管理問題及完善措施探析[J]. 中國商界，2010（8）：110-111.

[8]溫戰飛. 對資源消耗會計的醫院成本核算問題的新思考[J]. 經濟視野，2012（10）：145-146.

[9]鄭秀芳. 資源消耗會計——成本會計的新方法[J]. 山西財經大學學報，2011，33（3）：180，183.

Hospital Cost Accounting of Resource Consumption Accounting

ZHANG Yonghong Dean Room, Rugao Fourth People’s Hospital, Rugao Jiangsu 226511

As a more complex mechanism of hospital departments function, improve the quality of medical service and the management level is an important part of hospital management, the cost accounting is the efective way to improve these, plays an important role in hospital management. Through the full range of information on the cost accounting, to fnd out problems in hospital management problems, can we develop and hospital suitable strategy, finally achieve effective cost control, to avoid wasting. Based on the current situation of hospital cost accounting in China and the analysis of existing problems, and then puts forward the resource consumption accounting concepts. Finally, learn from the successful experience of cost accounting of foreign hospitals are discussed on the drawing.

Resource consumption accounting, Cost accounting, Hospital

R197.3

A

1674-9308（2016）36-0017-02

10.3969/j.issn.1674-9308.2016.36.009

江蘇省如皋市第四人民醫院院長室，江蘇 如皋 226511