財(cái)稅體制改革與營改增*

徐麗霞

（白銀礦冶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，甘肅 白銀 730900）

財(cái)稅體制改革與營改增*

徐麗霞

（白銀礦冶職業(yè)技術(shù)學(xué)院，甘肅 白銀 730900）

作為全面深化改革的“先行軍”，財(cái)稅體制改革扮演著國家治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和重要支柱的角色。新中國成立以來，我國稅收制度先后經(jīng)歷過幾次大的調(diào)整，初步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控要求的復(fù)合稅制體系。在對(duì)稅制改革歷程回顧的基礎(chǔ)上，探討新時(shí)期營改增的歷史意義。

財(cái)稅體制；稅制改革；分稅制；營改增

1 稅制改革歷程回顧

新中國成立以來的稅制改革進(jìn)程，可分為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的稅制改革和有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革(1978～1993年)、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的稅制改革(1994～2000年)、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善時(shí)期的稅制改革(2001年—)。

1.1 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革（1950—1978年）

1950年，稅政全國統(tǒng)一，財(cái)政收支全國統(tǒng)一；1953年，新中國稅制第二次重大調(diào)整；1958年，稅制合并簡(jiǎn)化稅種，工商統(tǒng)一稅開征；1962年，財(cái)政六條發(fā)布；1970年，下放工商稅管理權(quán)限；1971年，財(cái)政收支包干；1972年，擴(kuò)大工商稅制改革試點(diǎn)；1976年，收支掛鉤，總額分成。

1.2 有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅制改革(1978—1993年)

1978年，增收分成，收支掛鉤；1979年，（廣東、福建）劃分收支，定額上交，五年不變；1980年，劃分收支，分級(jí)包干；個(gè)人所得稅法、中外合資企業(yè)所得稅法公布施行；1983年，國營企業(yè)第一步利改稅；1984年，國營企業(yè)第二步利改稅，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和14個(gè)港口城市減征免企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅；1985年，劃分稅種，核定收支，分級(jí)包干；1986年，開征教育費(fèi)附加；1988年，部分地區(qū)實(shí)行財(cái)政包干；1990年，上海浦東外商投資企業(yè)減征免企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅；1991年，利稅分流，稅后還貸，稅后承包，國家預(yù)算管理?xiàng)l例發(fā)布。

1.3 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的稅制改革 (1994～2000年)

1994年，分稅制財(cái)政體制開始實(shí)施；1995年，中華人民共和國預(yù)算法條例實(shí)施，改革和調(diào)整進(jìn)口稅收政策；1998年，稅政工作實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理；1999年，個(gè)人所得稅法修正案（草案）通過；2000年，農(nóng)村稅費(fèi)改革，取消屠宰稅；個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)個(gè)人所得稅規(guī)定發(fā)布。

1.4 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善時(shí)期的稅制改革(2001年至今)

2001年，集中支付，財(cái)政國庫管理制度開始試點(diǎn)；2002年，5項(xiàng)基金計(jì)劃用燃油稅或農(nóng)業(yè)稅取代；2006年，農(nóng)業(yè)稅取消；2008年，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一；2009年，成品油稅費(fèi)改革，增值稅轉(zhuǎn)型改革，完善消費(fèi)稅制度；2011年，個(gè)人所得稅計(jì)征點(diǎn)提高到3500元/月，中央各部門預(yù)算公開，預(yù)算外收入納入預(yù)算管理；2012年，營改增；2012年，營改增試點(diǎn)全面推開，全面深化改革若干重大問題的決定公布；2014年，增值稅簡(jiǎn)并征收率，深化財(cái)稅體制改革總體方案審議通過；2015年，稅制改革內(nèi)容涉及增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅六大稅種以及地方稅體系建設(shè)共七個(gè)方面；2016年，營改增收官以后，繼續(xù)深化營改增等稅制改革。

2 營改增的進(jìn)程及成效

20世紀(jì)中葉，法國等歐洲國家率先引入增值稅，由此邁向經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)代。如今，處在發(fā)展關(guān)鍵節(jié)

點(diǎn)的中國，通過全面推開營改增試點(diǎn)，為中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)寫下濃墨重彩的一筆，助推“十三五”中國經(jīng)濟(jì)邁向更高層級(jí)。

2.1 營改增進(jìn)程

2007年以來，國家稅務(wù)總局即著手開展了“營改增”的系統(tǒng)性研究，并形成了初步的改革設(shè)想。財(cái)政部和全國人大常委會(huì)預(yù)工委共同申請(qǐng)了世界銀行技術(shù)援助項(xiàng)目 “中國增值稅制改革和立法研究”課題，也同時(shí)開展了相關(guān)研究。

2012年1月1日，“營改增”試點(diǎn)在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式實(shí)施。試點(diǎn)的行業(yè)范圍包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。北京市于2012年9月1日，江蘇省、安徽省于2012年10月1日，福建省、廣東省于2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省于2012年12月1日，“營改增”試點(diǎn)順利實(shí)施。

2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。同時(shí)，擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)。這標(biāo)志著自2012年1月1日以來開展的“營改增”試點(diǎn)工作將進(jìn)一步擴(kuò)圍、提速，邁入新的快車道。

2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)成為營改增試點(diǎn)的新成員，2014年6月1日，電信業(yè)進(jìn)入營改增試點(diǎn)。2016年5月1日建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)納入營改增，營改增全面推開標(biāo)志著中國稅制改革邁出了實(shí)質(zhì)性的一大步。自此，營業(yè)稅完成了歷史使命，增值稅以全新的面貌登上了中國稅制的舞臺(tái)，中國將成為世界上擁有最先進(jìn)增值稅制度的國家之一。

2.2 營改增成效

據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2012年啟動(dòng)試點(diǎn)4年多來，營改增已累計(jì)減稅6400多億元，惠及592萬戶試點(diǎn)納稅人。改革全面推開后，今年減稅將超過5000億元，是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅?！皽p稅對(duì)企業(yè)而言就是放水養(yǎng)魚，讓大多數(shù)企業(yè)受惠，輕裝上陣抵御經(jīng)濟(jì)下行壓力，實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)增長(zhǎng)。”國家行政學(xué)院教授許正中說。為保障這項(xiàng)改革順利實(shí)施，確保實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，稅務(wù)總局已合計(jì)出臺(tái)112項(xiàng)改革準(zhǔn)備工作，與地稅一同完成了1000多萬戶納稅人的征管檔案移交，加強(qiáng)督察，加大培訓(xùn)，讓企業(yè)盡快適應(yīng)新稅制。

營改增在我國全面推開試點(diǎn)后，增值稅作為第一大稅種，所占稅收比例將達(dá)到42%左右，對(duì)中國經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。短期看為更多企業(yè)減輕稅負(fù)，長(zhǎng)遠(yuǎn)看則利國利民。

營改增的政策取向，更強(qiáng)調(diào)推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)制造業(yè)升級(jí)。試點(diǎn)4年，其對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的巨大撬動(dòng)作用已經(jīng)顯現(xiàn)。

據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，營改增試點(diǎn)以來，我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據(jù)中國經(jīng)濟(jì)“半壁江山”。2015年底營改增試點(diǎn)服務(wù)業(yè)企業(yè)達(dá)到510萬戶，是2013年試點(diǎn)企業(yè)數(shù)量的1.35倍，改革成效好于預(yù)期。

3 營改增的歷史定位

中國增值稅從1979年起試行，已走過37年的歷程。增值稅在中國的發(fā)展與改革開放幾乎同步。增值稅制的每一次改革，都與經(jīng)濟(jì)體制改革有著密切關(guān)系。1994年增值稅制改革，就是為了建立與1992年社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)相適應(yīng)的稅制。為了防止經(jīng)濟(jì)過熱，當(dāng)時(shí)的增值稅選擇了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的生產(chǎn)型增值稅。這樣的增值稅不能全面解決重復(fù)征稅問題，于是2009年開始了消費(fèi)型增值稅的改革。但是，增值稅改革仍然沒有到位，固定資產(chǎn)抵扣范圍還是有限的?！盃I改增”全面試點(diǎn)將新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額列入抵扣范圍，標(biāo)志著消費(fèi)型增值稅制改革進(jìn)入收官階段?！盃I改增”全面試點(diǎn)，意味著增值稅抵扣鏈條越來越完整，更能體現(xiàn)增值稅中性作用。這次改革，擴(kuò)大了增值稅征稅范圍，增值稅全面取代營業(yè)稅，更是進(jìn)一步鞏固了增值稅在稅收制度中的地位。

3.1 營業(yè)稅改增值稅，被中央定調(diào)為推進(jìn)財(cái)稅體制改革的重頭戲

“營改增改革從某種意義上來說，價(jià)值不小于聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，也不小于1994年的財(cái)稅改革?！眹叶悇?wù)總局前副局長(zhǎng)許善達(dá)說。

“對(duì)于未來中國國家體制的轉(zhuǎn)型、制度改革來說，這一次財(cái)稅制度改革的意義無論怎么強(qiáng)調(diào)都不

過分。”上海交大凱原法學(xué)院院長(zhǎng)季衛(wèi)東說。

3.2 “營改增”改革更全面的意義就是倒逼財(cái)稅體制改革

施正文指出，像房地產(chǎn)稅等地方稅種都還沒有發(fā)展起來，第一大稅種營業(yè)稅又改成了增值稅，勢(shì)必要調(diào)整、理順中央地方財(cái)政分配的體制，調(diào)整這個(gè)體制勢(shì)必要引導(dǎo)配套改革?！霸鲋刀惛母锏囊饬x，涉及經(jīng)濟(jì)層面、財(cái)政體制層面、稅制體制層面等，再往后延伸，就是中央與地方關(guān)系的法制化，對(duì)于一個(gè)國家治理的現(xiàn)代化意義非常大，對(duì)國家的民主法治進(jìn)程推動(dòng)意義也很大。”

“財(cái)稅不僅僅是經(jīng)濟(jì)問題，更多的是政治、社會(huì)、法律、文化各方面的問題。我們的現(xiàn)代稅制改革已經(jīng)拓展到現(xiàn)代國家治理的高度。對(duì)我們國家提出的全面深化改革、全面依法治國的戰(zhàn)略布局的意義非凡。從這個(gè)層面，我們看增值稅，就已經(jīng)超越‘稅’了?！笔┱目偨Y(jié)說。

3.3 “營改增”還具有財(cái)政體制調(diào)整方面的功能

增值稅是中央與地方共享稅種，營業(yè)稅為地方的主體稅種。“營改增”不僅關(guān)系著稅收體制全局穩(wěn)定，也關(guān)系到中央和地方各自的利益分享。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年前11個(gè)月，剩下4個(gè)行業(yè)的營業(yè)稅收入實(shí)現(xiàn)1.75萬億元，占地方一般公共財(cái)政收入比重為23%。而增值稅為中央和地方共享稅，目前中央和地方按75∶25分成。

3.4 增值稅取代營業(yè)稅，在稅制結(jié)構(gòu)上更顯公平、公正，對(duì)于提升國家現(xiàn)代治理能力具有重要意義

稅制的進(jìn)步，是一國治理能力提升的體現(xiàn)?！昂玫亩愂罩贫葘?duì)中國經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有巨大的推進(jìn)作用?！眹叶悇?wù)總局局長(zhǎng)王軍說，到2020年我國要基本建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收制度。

3.5 營改增的全面推開，正在重塑中國增值稅制

“新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，意味著2009年啟動(dòng)的消費(fèi)型增值稅制改革正走向收官階段。”中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇說，增值稅全面取代營業(yè)稅后，接下來的任務(wù)就要進(jìn)一步規(guī)范增值稅制，更好發(fā)揮增值稅的中性作用，為企業(yè)營造更公平的市場(chǎng)環(huán)境。

“中央和地方財(cái)政關(guān)系的規(guī)范是全面深化財(cái)稅體制改革的一大難題?！敝袊?cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)劉尚希說，營改增全面推開提出了地方稅體系的重構(gòu)問題，正積極推動(dòng)規(guī)范化政府間財(cái)政關(guān)系的形成。

3.6 營改增的全面推開，將為其他國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提供經(jīng)驗(yàn)

2016年5月1日后，中國將成為世界上最先把金融業(yè)納入增值稅應(yīng)稅范圍的國家。“這一探索有助于提高中國在全球經(jīng)濟(jì)秩序中的制度性話語權(quán)。”畢馬威（中國）副主席何坤明說。

[1] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局：關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知[Z].財(cái)稅[2008]170號(hào).

[2] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局：關(guān)于印發(fā)(營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案)的通知，財(cái)稅[2011]110號(hào).

[3] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局：關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知[Z].財(cái)稅[2014]57號(hào).

[4] 國家稅務(wù)總局：關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告，國家稅務(wù)總局公告[Z].2014年第36號(hào).

F812.2

甘肅省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題，課題批準(zhǔn)號(hào)：GS[2015]GHB0002 課題編號(hào)：29597