基于目標成本管理視角下的制造業成本控制問題研究

羅萬麗

（重慶半島醫療科技有限公司 重慶市九龍坡區 400040）

基于目標成本管理視角下的制造業成本控制問題研究

羅萬麗

（重慶半島醫療科技有限公司 重慶市九龍坡區 400040）

隨著市場經濟的快速發展，制造企業如何進行有效的成本控制成為其生存和發展的關鍵所在。本文主要從目標成本管理的角度出發，闡述了制造業成本控制面臨的問題和解決對策。

目標成本；制造業；成本管理；控制；問題

引言

社會經濟發展和進度是以制造業為重要基礎的，對于制造業來說，其成本產生于材料采購、設計研發、生產、營銷等各個環節，所以說成本控制對于制造企業的效益產生是十分重要的。目標成本管理是制造業產品成本控制的主要方法，貫穿于整個產品的生命周期，目標成本管理是將傳統的事后算賬發展為事前控制，為各部門成本控制提供明確的目標，保證企業獲得最佳效益。

1 目標成本管理內涵

目標成本管理貫穿于產品的整個生命周期，主要包括成本策劃、目標測算、指標下達、過程核算、成本核查、效益評估和項目考核等六大環節。實施目標成本管理是控制消耗，降低成本，提高效益，增加企業競爭能力的有效途徑。

在推行目標成本管理的過程中，主要把握以下三條原則：①遵循目標成本管理的權責明確原則，誰主管、誰辦理、誰負責，將設定的分項成本與作業管理的基本分工統一起來，力求實現誰組織作業，誰控制消耗，誰對受控內容的結果負責。②遵循建立成本責任區域原則，設定項目目標成本多個成本責任區域，力求做到在責任區域內，作業管理、消耗控制、成本核算三位一體，實施集成管理。③遵循目標成本可分解原則，對構成實物量的責任區域明確測算到分部、分項，便于項目部相關人員將局部控制和總體控制統一起來。

2 推行目標成本管理的意義

我國制造業傳統成本管理工作的現狀：

我國制造業傳統成本管理和控制的相關理論和實踐都是與我國計劃經濟體制相適應的，在傳統的計劃經濟體制中起到了非常積極的作用。但是隨著市場經濟的不斷發展，制造業相關企業都面臨著劇烈的市場競爭，傳統的成本管理和控制理念和方法逐漸顯示一些弊端。企業成本管理意識淡薄，成本管理工作得不到重視；成本管理的內容不夠全面，僅僅局限于產品生產過程中的成本控制，忽視開發設計過程、銷售過程的成本管理；企業沒有形成一整套成本管理體系，對成本管理的結果缺乏有效地考核。

而目標成本管理能夠在成本控制中起到一定的指導作用，能夠保證成本控制工作做到成本事前規劃有目標，過程控制有依據，成本分析有標準；而且成本責任區域明晰后，便于落實分項成本的責任人和考核責任人的工作績效。最重要的是，面對壓價讓利白熱化的市場環境，推行目標成本管理，有利于增強全體管理人員的成本意識，有利于把握項目投入產出的全局，有利于從機制上保證產品成本在過程中受控，有利于提高制造企業的市場競爭能力，這對于企業今后的生存和發展長富久安具有重大意義。

3 我國制造業成本控制的現狀

3.1 研發階段中的存在的成本控制問題

長期以來，我國制造業在成本控制中著重關注生產階段的成本控制，而對研發階段的成本控制關注不足。研發階段是生命周期的起始階段，如果在起始階段不能有效進行成本的規劃，那么企業很容易在之后的各個階段的成本控制陷入被動的填補狀態。傳統的產品的研發片面將重點集中在產品性能方面、能否對產品的成本沒有給予相應的重視。具體表現在：①急于推出各種系列的新產品，而忽視了每代產品之間功能的在繼承基礎上的創新。盲目的更新設計一方面勢必會導致產品各項成本的驟增、另一方面也不利于穩定原來的顧客，導致原本市場份額的喪失。②重性能而輕成本。設計師往往自然在產品的具體設計上有其專業能力，而在成本的控制上卻缺乏相應的前瞻能力和規劃能力，這就造成了產品的概念出色，而產品的經濟性卻無法達到保證。③對顯性成本的關注有余而對隱形成本的關注不足。產品的具體設計中，諸如原材料、零部件等直接成本的關注比較容易，而對一些隱形成本，比如固定資產的損耗折舊、相關物資的儲存與安裝等由于其計量本身有一定的困難，因而經常容易忽視。在產品的研發設計階段也應該給予相應的關注。

3.2 采購階段中存在的成本控制問題

采購是產品在正式生產前的重要供應，采購的質量也直接關系到生產能否順利進行。在采購階段的目標成本控制主要存在以下幾個方面：①對采購成本控制的認識不足。采購成本不只是包括所采購物料或者相應服務的成本，還包括在采購過程中發生的運輸和儲存費用。有的企業為了一味降低采購成本而降低采購的規格，以次充好。采購首先保證的是其質量，在此基礎上的成本控制才有意義。②采購過程中，企業內各關聯方的聯動不暢。采購雖然是采購部門的主要職責，卻涉及到企業的各個部門，比如生產、銷售、財務等職能部門。如果不能在各部門之間及時迅速得實現信息的交換那么采購就會出現障礙，而成本將難以得到有效控制。③與供應商的合作不夠深化。供應商作為采購的供應方，企業與其關系不應該是相互壓榨的關系，而應該是合作雙贏的共同體。有的企業為了控制成本盲目壓低采購價格，盤剝供應商的利潤，損害了自身利益。這勢必會造成與供應商的關系的緊張，不利于采購成本的長期有效控制。

3.3 生產階段中存在的成本控制問題

各個制造企業在產品的生產階段對成本控制的關注都比較多。但也存在著一些問題。料工費是產品在制造過程中所發生的主要成本。我國制造業長期是以粗放型經濟方式增長，對原材料、能源等投入較多卻存在著利用不充分、資源浪費的嚴重問題。很多原材料只是在用于主要用途自后便被廢棄，沒有得到有效的利用。同時企業上產率低而造成的投入消耗過大、資源浪費得問題也應該得到關注。

3.4 銷售階段中存在的成本控制問題

在傳統的成本控制當中，只是以產品銷售給顧客為重點，并未充分考慮售后服務當中的成本問題。產品生命周期的終點不是產品銷售給顧客，而應該是終止技術支持和服務。在這中間會產生相應的售后服務成本。

4 基于目標成本管理視角下的制造業成本控制策略

4.1 研究和開發階段目標成本控制

在產品的概念設計階段，以估計產品在競爭環境匯總價格為起點，結合目標利潤，建立產品及目標成本的初步設想，接著對產品進行詳細的開發并評價設計方案，繼而對設計方案進行目標成本估算。這個階段初步確定目標成本。再是詳細設計階段。在目標成本確定之后，需要分解成本，建立子目標成本。在此階段有四個關鍵步驟確保符合目標成本的產品開發：①設計低成本組件；②設計低成本裝配工藝；③從供應商獲得低成本的穩定供應；④從分銷商獲得低成本。這個階段是目標成本的分解，形成產品及目標成本的估計。最后是樣品試驗階段，使產量既定時達到目標成本，實施成本降低戰略。

4.2 供應鏈中的目標成本控制

原材料和零部件在進行加工轉配之后形成產品，原材料和零部件的價格直接決定了產品的成本。在采購階段要嚴格控制原材料和零部件的價格。通過成本分析進行層層分解，最后確定每一類原材料和零部件的目標成本。同時做好倉儲的智能化，在需要相關的原料和零部件時能夠通過自動化技術準確迅速地實現從儲存點到所需地的轉換。隨著“營改增”政策的實施，盡可能的選擇一般納稅人企業，有效地節稅降低采購成本。

4.3 生產階段的目標成本控制

生產階段是制造業產品形成的主體階段，也是產品成本實際形成的實質性階段。就成本而言，生產階段凝聚在產品上的成本主要包括直接材料、直接人工和制造費用。其中直接材料的成本表中占比最高，一般在60%以上。一方面要建立定額領料制度，另一方面要建立定期盤點制度、切實控制材料的耗費。對直接人工而言，則要注意提高人工的生產效率。既要對員工進行相關技能的培訓，使員工對新技術和新工藝牢牢掌握，同時發揮員工的在生產中的創造性作用。同時要合理分配人員，避免崗位的沖突造成的勞動力效率低下，避免內耗。制造費用是作為產品的間接成本，其控制相對比直接成本困難。在生產過程中要嚴格控制產品的殘次品率和廢品率。殘次品和廢品的產生不僅會使人力和物力資源發生浪費，同時使企業的生產率得不到有效提高，影響生產方式的轉變和經濟效益的提高。

4.4 銷售階段的目標成本控制

產品生命周期的銷售部分有四個時期：產品推向市場、銷售增長、產品成熟銷售穩定、產品失去市場銷售下降。任何一款產品都會經歷這四個銷售時期。每一時期都需要針對不同的市場形勢利用工業4.0的物聯網大數據的平臺實施相應的目標成本控制。

5 結語

在各個產業中，成本控制一直是企業管理的重點，成本控制的效果直接決定了一個企業的經濟效益和市場競爭力。尤其是在制造業中，成本控制的重要性顯得尤為突出。隨著我國制造業的迅速發展，出現了各種大發展瓶頸，我國制造業面臨著急需轉型的嚴峻形勢，為提高制造企業的經濟效益，做好成本控制工作，應該加強將目標成本管理觀念融入到成本控制工作中，從而降低成本，提高企業競爭力。

[1]張志剛.制造企業研發中心的目標成本管理研究[D].吉林大學，2007（08）：90～91.

[2]梁利輝.淺析作業成本法下的管理新理念[J].湖北經濟學院學報（人文社會科學版），2006（07）：45～46.

[3]李惠蓉.基于目標成本管理視角下的制造業成本控制問題研究[J].出國與就業（就業版），2011（20）：89～90.

F275.3

A

1004-7344（2016）35-0227-02

2016-11-27

羅萬麗（1978-），女，會計師，大學本科，主要從事總賬會計工作。