完善物流會計核算方法的思考

古勵

摘 要：近年來，我國物流業總體規模快速增長，但是物流行業的會計核算不規范，尚未形成統一的標準。本文分析了物流行業會計核算中存在收入時間確認，收入金額確認和成本核算混亂等問題，對這些問題所導致企業利潤信息失真，隨意調節納稅基數和逃稅的后果進行了思考并提出了相應的對策。

關鍵詞：物流;會計核算;信息失真

近年來，我國物流業總體規模快速增長，2014年全國社會物流總額達到213.5萬億，按可比價格計算，同比增長7.9%;物流業增加值3.5萬億，占全部服務業增加值的比重為11.4%。然而，在快速發展的同時，物流行業的管理質量水平較低，制約了整個物流行業的健康發展。其中，物流行業的會計核算不規范，尚未形成統一的標準，收入、成本不能正確反映。因此，完善物流企業會計核算方法，對于提高物流企業的管理水平，建立適應我國物流企業統一的會計核算制度，促進物流會計與物流產業相匹配且共同發展具有積極的作用。

一、物流會計核算的概念及內容

（一）物流會計核算的概念

物流企業的一切活動最終體現為經濟活動，按照現代經濟管理的理論，所有經濟活動必然要求進行經濟核算、成本計算、費用控制和經濟效益業績考核。這些工作都需要由物流企業會計工作來完成，會計核算貫穿于企業整個物流活動的全過程。

（二）物流會計核算的內容

物流會計核算主要包含以下幾個環節的核算：①運輸環節的核算，②儲存環節的核算，③裝卸環節的核算，④包裝環節的核算，⑤配送環節的核算。

二、現行物流會計核算方法存在的問題

（一）收入核算方面

現代物流企業業務范圍比較廣，涵蓋運輸、倉儲、裝卸、加工、包裝、中轉、報關等多元化業務，而且客戶較多，其收入呈分散狀況。因此帶來以下問題：

1.收入時間的確認

物流企業并沒有嚴格按照權責發生制原則正確劃分與核算當期營業收入，主要表現為營業收入的入賬時間被人為提前或推遲。如一些和客戶建立長期物流合同的物流企業，合作期限通常跨年度。在進行核算時，需要以勞務收入所屬期進行劃分，即以完成時確認收入。如果勞務完成時間發生在不同會計期間，在可以可靠估計完成進度的情況下，利用完工百分比進行收入確認。但是，實際操作過程中，企業會利用稅法與會計制度的確認差異，調節當期應納流轉稅稅額，采取提前或推遲確認營業收入的手法來調減當期應納流轉稅稅額的計稅基數，從而達到控制當期應繳稅款的目的。

2.收入金額的確認

由于物流行業以貨物運輸為主要經營項目。許多小型物流企業鑒于企業自身經營范圍有限，運輸服務很少存在跨年度的情況。因此，常與托運方簽訂一次性運輸合同，利用分散客戶不開發票的機會，減少核算企業營業收入，達到少繳稅款的目的。

（二）成本核算方面

物流企業是第三方提供的多環節、多群體服務過程，因此，其成本確定具有一定的特殊性和復雜性。目前，我國物流會計核算比較簡單，確認的經營成本主要是燃油、過路費及相關的人工費用。缺乏明確的、專業性的核算規則及管理制度，使成本核算過程缺乏客觀性及可信性。

實際上，現代物流企業涉及的業務量較大，業務種類繁多。且很多業務類別之間的區分較為困難，成本涵蓋的費用非常之多，包括運輸、包裝、存儲和管理等多個方面。因此在核算物流企業的成本、費用時很容易把直接物流成本和間接物流成本混雜在一起。許多企業只是以運輸費用及相應的儲存費用作為專項成本，同時將流通過程中的相關費用與管理費用、運行費用混合在一起核算，不進行單獨成本核算，從而導致物流行業的成本核算混亂，影響財務數據準確度，提供數據及信息不具有決策性。

三、完善物流會計核算的對策

（一）制定物流行業收入時間確認的明確規定

在企業會計準則規范體系的基礎上，應盡快建立物流行業會計核算的相關規定，尤其是關于收入時間確認的相關規定，解決收入核算數據的失真問題。一方面，企業應該根據自己的物流地域、客戶分配等狀況規定切合實際并符合物流收入特點的收入確認時間。另一方面，規范物流企業的財會人員做好收入核算的基礎工作，如對相關會計憑證按照不同地域、時間等進行分類，為提高收入核算質量奠定基礎。

（二）利用大數據規范收入金額的確認問題

隨著我國電子商務的高速發展，減少核算企業收入的行為主要發生在和電商配套的第三方物流企業，而實際上，這些物流信息隨著電商平臺的集中化和規模化已經較為規范，在各大電商的數據平臺上分散客戶均可方便地查詢到自己訂單的物流信息。因此，只需要監管部門與電商平臺進行數據接口的共享，即目前流行的大數據功能，就可以隨時監控到物流企業的訂單信息，使得規范物流行業收入金額的確認成為現實。

（三）采用作業成本法替代營運成本法

營運成本法來自于我國傳統交通運輸企業的成本核算方法，其特點是合理劃分期間費用和成本的界限、間接費用的分配標準較為單一。作業成本法是20世紀80年代后期，庫伯和開普蘭提出來的，以作業為基礎的成本計算法。與傳統成本法的不同之處在于間接費用的分配，作業成本法能使得成本核算更加精確化。

物流企業利用作業成本法代替營運成本法進行成本核算，可以將直接成本、間接成本和管理費用更加準確地加以區分，可以將倉庫、運費及企業員工的裝卸、車輛等費用全部記入到成本中，避免成本核算不準確，給企業管理帶來困難。隨著時代的發展，生產經營活動越來越復雜，傳統的核算方式已經無法控制物流企業的費用，使服務水平下降。因此，物流企業必須進行會計核算手段及內容創新，才能與新時代經濟相適應。

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