作業分析與成本控制模式

任立勇

（德強生物股份有限公司，哈爾濱 150060）

作業分析與成本控制模式

任立勇

（德強生物股份有限公司，哈爾濱 150060）

隨著現代企業制度的不斷完善，成本管理體制的改革顯得尤為重要。企業是生產的主體，當前，我國大部分企業在發展過程中都存在成本高、產量低的現象。以生產加工企業為例，分析研究生產加工企業的成本控制問題，深入研究作業成本法中的作業分析方法。

生產加工企業；作業分析；成本控制

生產加工企業是我國經濟發展的重要組成部分，生產加工企業的成本控制問題一直是企業關注的焦點。由于受到計劃經濟體制以及財務管理體制的束縛，生產加工企業至今還沒有取得什么大幅度的進展，生產加工企業的成本控制方式依舊是傳統的控制方式。與此同時，生產加工企業在實際生產過程中，因其生產過程的特殊性以及實際生產過程中的一些不確定因素，使得企業成本控制的難度在進一步的增加。因此，根據生產加工企業的實際狀況，成功引入現代成本管理方法，提高生產加工企業的成本管理水平有著極其重要的現實意義。此次主要是將當前相對比較流行的作業成本法運用到生產加工企業的成本控制當中，并從相關的理論出發，聯系我國生產加工企業的實際生產狀況，提出具有實際生產價值的成本控制方法。

1 作業成本法原理分析

作業成本法最早可追溯到19世紀70年代，著名學者斯坦伯斯教授在他的著作《作業成本計算和投入產出會計》中首次提出了作業和作業會計等概念，對這一領域系統性的闡述了從作業的成本賬務處理到作業的投入產出控制等方法。一般情況下，傳統的成本管理都是按照交易和數量為基礎的成本計算系統。這些系統有一個共同點，就是非常重視對直接成本的計算和控制。而對那些不直接參與的成本則沒有特別重視。作業成本法最開始產生的時候是為了提高成本計算的準確程度。我們此次研究的是通過作業成本法中的作業分析方法來推導出新的成本管理模式，也就是通過對管理作業以及生產作業的分析來達到成本控制的目的。作業成本法是一種成本控制方法，它與現實作業的研究是分不開的。應該說作業研究是作業成本法的基礎和前提。

1.1 認識作業

認識作業主要分為三部分，分別是作業地圖法、作業流程分析和征詢意見法。作業地圖法是由日本的會計學家吉川總結出來的，他將其劃分為三種方法。一種是將工廠各個部門畫成一個詳細的地圖，并根據地圖判別出直屬各個部門的作業。人們稱之為作業地圖法。第二種作業流程分析主要是依靠作業流程圖，也就是將完成特定業務所要求的各種作業步驟，從而畫成一張系統的流程圖。并通過在圖上加注各步驟所需人員來分析作業及效率。第三種征詢意見法，主要是向企業內各部門的工作人員詢問咨詢，以確保某些作業的相關問題。所詢問的問題也非常簡單，如誰做的工作，是什么原因導致作業時間出現浪費的，為什么有的人加班，有的人卻閑置，這些問題的提出，對認識作業是非常有幫助的。

1.2 作業區分方法

作業區分方法也分為三個方面。首先，是主要作業和次要作業。任何存在多層次的事物都會有主次之分。有好必定有壞，這種區分標準是由著名管理學家布雷姆森提出來的。其中指出產出被用于組織單位外部的作業稱為主要作業，而在部門的內部協調的主要作業，被人們稱之為次要作業，大范圍的屬于主要作業，像生產加工企業中的生產、加工，等等。而小范圍的精細化的屬于次要作業，像企業設備檢修、作業開始前的準備工作。其次是核心作業、支持作業和連帶作業。這里所說的核心作業是指以組織存在目的為中心的作業，就是圍繞著組織內部或是組織外部的顧客提供服務的作業形式；連帶作業則是由企業內部的缺陷連帶造成的；支持作業主要是指為了實現核心作業而必須要完成的作業形式。生產加工企業屬于我國的重要支柱性產業，而在生產加工企業下，生產作業等都屬于支持作業的范疇，因一些外部因素影響，如由于設備管理不當而造成的設備維修作業就屬于連帶作業的范疇。再次是增值作業和非增值作業。增值作業指的是為顧客帶來的附加價值，是能為企業帶來附加利潤的作業。相對于增值作業而言，只要是不能給顧客帶來附加價值的作業，從理論上來說就是沒有效果的，這種沒有效果的增值作業就是非增值作業。在我國生產加工企業中，任何一項作業，只要設計合理、管理到位，都可以稱之為增值作業，反之就是非增值作業。是不是增值作業的根本就看所做的功能不能帶來應有的產量，生產效率能不能得到有效的增加。這才是問題的關鍵。

2 作業成本分析報表的特點及在實際應用中應注意的問題

作業成本分析報表是當前企業進行成本管理方式的創新之處。這種方式不僅有效改變了傳統成本項目成本的方法，使成本管理的視角從成本項目直接轉移到成本發生的原因上來，而且，還能夠讓成本管理者通過作業分析將管理工作真正落到實處，這樣，就可以促進企業組織結構各部門之間的協調發展，從而達到控制最終成本的目的。作業成本分析報表的特點主要體現在三個方面，首先是作業的概念，其次是表達方式，再次是控制手段。作業成本分析報表的工作原理仍舊采取差異分析原理，分析報表中的數據都是從企業成本資料中獲得，并不會對企業現行的成本核算構成威脅，而且作業成本分析報表可以在實際應用中取得非常好的效果。但在實際使用中還需要注意以下問題：第一，作業成本分析報表一般都是一年編報一次，隨著企業的發展，我們發現一年編報一次的頻率比較緩慢，可以每一季度或者每個月定期對作業成本報表進行編報，這樣作業成本報表就可實行動態管理，有利于及時發現企業生產中存在的問題，及時解決，有助于企業的可持續發展。第二，生產加工企業在對作業進行劃分時不要只局限于形式，可以根據自身的設計情況適當做一些政策上的改變，比如，在對某一項作業進行拆分、合并處理，這樣也方便工作的管理和監督。第三，相對傳統的目標成本預算都是建立在企業內部經濟責任制的基礎上的，而在對企業成本進行考核時會因目標成本預算而呈現出較大的優勢，在實際的作業成本分析方法中，可以與成本控制法配合，這樣呈現出來的效果才會是更好的。第四，作業成本預算在實際工作中往往會受多方面因素的影響，比如，企業產量、物價、費用政策等方面，所以，在實際工作中還要綜合考慮多方面因素，做到企業發展的全面性。第五，作業成本的差異分析對企業今后的可持續發展以及成本控制都有極其重要的現實意義，生產加工管理人員在運用作業分析方法的時候，一定要通過成本差異找出企業生產作業中存在的不合理因素，盡量避免低效作業。

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［9］ 寧亞平.對ERP整合作業成本管理法的研究［C］//中國會計學會高等工科院校分會2005年學術年會暨第十二屆年會論文集.2005.

Operation analysis and cost control mode

REN Li-yong
（Tak KeungBioCo.，Ltd.，Harbin 150060，China）

With the continuous improvement of modern enterprise system，the reform of cost management system has become very important.Enterprises are the subject of production.Currently，most enterprises have problems like high cost and low yield in the development process.Manufacturing and processing enterprises were taken as an example，this paper analyzed cost control issue of manufacturing and processing enterprises，and made in-depth research on operation analysis of activity based costing.

Manufacturingand processingenterprises；Operation analysis；Cost control

F426.22

B

1674-8646（2016）16-0146-02

2016-06-14