事業單位會計與企業會計異同比較及分析

劉菁

摘 要：本文對新事業單位會計制度和企業會計制度的聯系進行了分析，闡述了二者的區別，對事業單位的會計工作進行了改進的措施的提出。

關鍵詞：企業會計制度；事業單位會計制度；會計核算

新的事業單位會計制度在2012年正式出臺，并于2013開始應用實施，該會計制度對原有事業單位會計制度中一些重要的框架予以了保留，實現了內容上的與時俱進，和財政改革、財務管理思想齊頭并進，體現了事業單位的公益屬性和日漸精細、科學的管理要求，新的事業單位會計制度和企業會計制度之間愈加相互交錯，互有影響，二者之間既有區別又有聯系。絕大多數情況下，當我們聽到會計制度時的第一反應都是企業會計制度，因為和事業單位相比，企業的發展在我國受到的關注度比較高，因為企業的經濟效益關系到社會的方方面面，修訂后的事業單位會計制度在財務狀況、經營成果和預算執行情況上更加完善，和企業會計制度愈加趨同。

1 新事業單位會計制度和企業會計制度的關聯

現代會計可以大體上劃分為企業會計和政府會計，事業單位會計是政府會計的重要組成部分，市場經濟發展產生了經濟和財政體制改革的需要，經濟社會的進步使得政府的職能在不斷打破原有格局，事業單位作為特殊的核算主體，承擔著維持政府職能的重要作用，近年來其會計核算制度和原則也正在和企業會計制度趨同，二者之間的差別逐漸減少。

事業單位會計制度和企業會計制度相通之處頗多，因為它們都要有一定的會計主體，都以持續經營、貨幣計量和會計分期為前提，二者在選擇會計核算方法的時候也大體遵循一致的原則，會計信息都要保證真實性、完整性、重要性和可比性等等。雖然在會計報表中我們感覺到二者的會計要素存在差異，但是它們在本質上是一致的，事業單位會計制度將會計要素劃分為資產、負債、凈資產、收入、費用和支出，企業會計制度將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、成本、利潤，雖然名稱不同，但是其反映的經濟核算思想是一致的。

近年來我國事業單位改革日益深入，其運行模式發生了重大轉變，傳統事業單位運營經費全部由國家撥付，事業單位的會計核算就是進行定額的收支和補助以及定向補助，如果事業單位超支，國家是不予補足的，如果出現結余，事業單位可以按照規定留用。新的事業單位運行模式是將所有收支都納入到預算核算體系之中的運行模式，會計核算和會計要素都向市場化和多元化的方向發展，目前事業單位已經意識到資金使用效率提升和成本控制的重要性，在兼顧財政預算管理的同時開始重視財務管理工作的提升，由于新的事業單位會計制度和企業會計制度在內容上高度相關，很多針對收入確認、核算方法和會計報表列報的企業會計準則和制度同樣適用于事業單位會計制度。

2 新事業單位會計制度和企業會計制度區別探析

第一，核算基礎有差異。事業單位會計核算大多還以收付實現制為核算基礎，財政部針對采取權責發生制基礎核算的事項進行具體的規定；企業會計核算運用權責發生制則是歷來的原則。會計核算基礎不同的話，那么會計核算中收入和支出反應的內容則大不相同，事業單位的收入核算類似于大雜燴，將其事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、財政部處收入和經營收入都納入一個賬戶，支出則核算了事業支出、上繳上級支出和對附屬單位補助支出以及經營支出，企業單位收入核算要以收入確認條件為原則，是企業在日常經營活動中形成的那些和所有者投入資金無關的引起所有者權益增加的經濟利益的流入，包括其商品銷售收入、提供勞務收入、租金收入、利息收入和營業外收入等等，企業支出建立在和收入配比的原則下，是日常經營活動中發生的，和所有者投入資本無關的引起所有者權益減少的經濟利益的總流出，配比原則要求將當期計入但是以后期間支出的成本都劃入其中。

第二，會計平衡等式意義不同。事業單位會計等式區分為年度中間等式和期末等式，年度中間等式表達為：資產+支出=負債+凈資產+收入，期末等式可以表達為：資產=負債+凈資產。事業單位的會計等式是動態的，隨時反應事業單位的運營情況、資金狀況和凈資產的增值狀況，事業單位很多資金依然來自于上級撥付，所以動態等式非常重要，可以隨時監督和控制各項支出的耗費情況。企業會計等式與此類似，但是企業常年按照資產=負債+所有者權益進行會計等式表達，這是一種靜態反應方式，是對企業會計要素之間的數量關系和企業資產的權利歸屬的一種直觀地反應，它表明了企業和所有者之間是相互獨立的，企業會計等式是企業進行資產負債表編制的理論基礎。

第三，財務成果計算方法大相徑庭。事業單位財務成果劃分為事業結余和經營結余兩個部分，其中事業結余核算事業收入和事業支出之間的差額，經營結余核算經營收入和經營支出之差，這意味著事業單位的財務成果和凈收入是一致的，如果有結余的話期末要轉入非財政補助結余分配賬戶之中去，如果有虧損的話就不予結轉。企業單位用利潤來核算一段期間內的經營成果，表現為主營業務收入-主營業務成本-營業稅金及附加+其他業務收入-其他業務成本-銷售費用-管理費用-財務費用-所得稅費用的整體結果。企業一般按照月份進行經營成果的結轉，按照年度進行核算。

第四，會計報表差異明顯。事業單位會計報表涵蓋了資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表和附注等內容。事業單位財務報表反映了其在某個特定日期的財務狀況和某一特定期間的經營成果，是對其經營和預算執行等會計信息的綜合反映，是事業單位加強自身經濟管理的重要途徑和手段，財政部門應該對事業單位的預算進度有深入地把握，提升其預算管理質量。企業單位的會計報表主要包含資產負債表、利潤表和現金流量表以及附注，報表對企業的財務狀況、經營成果和現金流量直接反應，幫助利益相關者進行合理的經濟結構決策。

3 事業單位會計核算內容及方法的特殊性

第一，新事業單位會計核算增加了非流動資產基金項目。事業單位收到的資金形成了包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資等等，并設置相應的明細科目進行會計核算。新的事業單位會計制度創新性的引入了固定資產折舊和無形資產攤銷兩個會計科目，也就是事業單位的非流動資產基金中要扣除折舊額和攤銷額，這和企業會計制度中直接計入支出是不同的，這種處理方法是一種兼顧財務管理需求和預算管理需求的方法，一方面反應了資產隨著時間的推移和不斷地使用發生的價值磨損，一方面堅持了事業單位實物管理和價值管理統一的管理要求，使得事業單位內部成本核算有據可依。

第二，將基建數據并入到會計賬簿之中。新事業單位會計制度按照基建會計核算的規定和準則對基建投資進行了單獨的核算和設賬，并定期地將相關的會計信息到會計大賬之中，這樣事業單位會計信息更加趨于完整性，使得事業單位具有更強的自我管理職能，降低自身財務風險，使得會計信息發揮應有的支撐作用。

第三，新事業單位會計制度突出了資產的計價和入賬要求。原來事業單位實務中對于接受捐贈、無償調入資產的計量口徑沒有統一的規定，相關的資產存在著不在賬面顯示的情況，這導致了資產在沒有相關憑據或者沒有相關的二級市場的情況下，取得的資產只能按照名義價值入賬，并在報表附注中對名義資產的狀況進行說明，新事業單位會計準則要求企業在會計報表中對資產進行真實準確的報道，使得會計信息更具可比性，保證國有資產的完整性。

上述內容表達了筆者在新事業單位會計制度學習和應用過程中的一些體會和心得，新的事業單位會計制度應用時間較短，目前尚在適應和過渡的期間，所以筆者的一些經驗和感受可能存在偏差，在事業單位會計工作過程中還會發現很多的細節上的差異，在經濟體制改革不斷深化的過程中，兩者之間的差異將會越來越小，但是筆者認為完全消失是不可能的。

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