淺談小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

楊麗潔

朝陽新遠(yuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

淺談小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

楊麗潔

朝陽新遠(yuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要稅種，將逐漸成為地方稅收收入的重要組成部分，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對(duì)于保證地方稅收收入具有重要意義。本文結(jié)合實(shí)際工作情況分析對(duì)加強(qiáng)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅管理的一些思考。

小型微利企業(yè)；稅收；優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要稅種，將逐漸成為地方稅收收入的重要組成部分，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對(duì)于保證地方稅收收入具有重要意義。

一、有關(guān)小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收（以下簡稱減低稅率政策），以及其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額（以下簡稱減半征稅政策）。根據(jù)財(cái)稅［2014］34號(hào)規(guī)定，自2014 年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕34號(hào)規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)稅總發(fā)〔2015〕108號(hào)規(guī)定，從2015年10月1日起，將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額30萬元以下的納稅人。

其中所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)，即符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

這里的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

為落實(shí)國務(wù)院第83次常務(wù)會(huì)議關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍的決定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，國家稅務(wù)總局2015年第17號(hào)公告：

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

1、查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（含）的，分別按照以下情況處理∶

（1）本年度按照實(shí)際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過30萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過30萬元的，應(yīng)當(dāng)停止享受減半征稅政策。

（2）本年度按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

2、定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（含）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策；超過30萬元的，不享受減半征稅政策。

3、定額征稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。

4、本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策；超過30萬元的，停止享受減半征稅政策。

5、企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

二、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅在管理中存在的問題

由于小微企業(yè)多為民營企業(yè)及家族式管理模式，因此很多小微企業(yè)將家庭理財(cái)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理混為一談，致使賬目混亂。部分小微企業(yè)經(jīng)營者為節(jié)約成本，不設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門，只聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員，而兼職會(huì)計(jì)人員由于工資水平低、從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)小，因此責(zé)任心較差，崗位人員變動(dòng)頻繁。在設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門的企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員也多為親信，沒有正規(guī)的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)知識(shí)欠缺，掌握知識(shí)的主動(dòng)性較弱，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致企業(yè)資金與個(gè)人資金混用的現(xiàn)象普遍存在，財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)信息失真。

由于企業(yè)所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，小微企業(yè)因其自身缺陷，導(dǎo)致不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、跨年度攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里、不按規(guī)定調(diào)整納稅申報(bào)等問題，這些問題不僅影響了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的正確貫徹執(zhí)行，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度。

三、加強(qiáng)小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠的措施

（一）積極落實(shí)各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮稅收調(diào)控這一經(jīng)濟(jì)職能的作用，全面貫徹落實(shí)有關(guān)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，積極幫扶小微企業(yè)化危機(jī)、度難關(guān)。高效落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，按照稅收優(yōu)惠政策管理辦法及相關(guān)具體要求，嚴(yán)格審核企業(yè)報(bào)送資料，實(shí)地核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在享受政策依據(jù)、條件、程序等方面對(duì)照文件逐條逐級(jí)審核，確保政策執(zhí)行準(zhǔn)確性。摸清本地區(qū)全部小微企業(yè)戶數(shù)、經(jīng)營狀況、稅款征收情況，確保各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

（二）優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系，營造優(yōu)質(zhì)納稅環(huán)境

優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理服務(wù)體系，首先要樹立以企業(yè)為本的現(xiàn)代化納稅服務(wù)理念，建立健全全面按納稅人需求為核心的響應(yīng)機(jī)制，從而真正做到使納稅人的合法權(quán)益得到切實(shí)的保護(hù)。

（三）加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)，增強(qiáng)稅收協(xié)作工作

在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐。因此，要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳、納稅評(píng)估、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能，規(guī)范小微企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)。

同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)、工商、財(cái)政、銀行等各部門的配合，有效將社會(huì)公共信息資源充分調(diào)動(dòng)起來，將各個(gè)方面的數(shù)據(jù)統(tǒng)籌規(guī)劃，建設(shè)暢通的信息共享體系與制度，保證有效信息的高效利用。通過部門合作、信息比對(duì)、環(huán)節(jié)控制等手段，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人相關(guān)信息的及時(shí)掌握。

（四）注重專業(yè)人才培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化培訓(xùn)

隨著我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷深化改革，對(duì)企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化要求越來越高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤為重要。一是下大力氣做好企業(yè)所得稅法的培訓(xùn)工作。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使全體稅務(wù)干部和小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員人人了解稅法，熟悉稅法的基本內(nèi)容。同時(shí)，把集中學(xué)習(xí)與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合，力求學(xué)深學(xué)透，學(xué)出成效，切實(shí)提高貫徹落實(shí)稅法的能力。二是大力實(shí)施人才興稅戰(zhàn)略，通過理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，切實(shí)把精通稅法和反避稅業(yè)務(wù)的人員充實(shí)到企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍中。要通過不懈努力，建立起一支高素質(zhì)的專業(yè)化企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍。

［1］企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)圍讓更多小型微利企業(yè)受益［J］.注冊(cè)稅務(wù)師.2014（11）

［2］林培霞.從稅務(wù)審計(jì)的視角解讀小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策［J］.注冊(cè)稅務(wù)師.2014（12）

［3］賀宏.小微企業(yè)組織形式及其所得稅政策之優(yōu)化［EB/OL］.www. sy2005.com.

［4］上官鳴，郭清韻，秦麗麗.小型微利企業(yè)所得稅最新優(yōu)惠政策分析［J］.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2015（08）

［5］吳曉紅.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠最新政策解讀［J］.國際稅收.2014（06）

［6］王萬洲，薛峰，陳志堅(jiān).小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)［J］.國際稅收.2014（09）