淺析營改增對公路經營單位稅收的影響及其措施

陳進禎

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淺析營改增對公路經營單位稅收的影響及其措施

陳進禎

山東省菏澤市牡丹區公路管理局

摘 要：一直以來增值稅與營業稅的長期并行導致重復征稅現象比較嚴重，甚至會導致企業稅負出現不公平的現象，這在一定程度上阻礙了經濟發展以及服務業的創新發展。在這種發展情形下，我國上海于2012年實施營改增試點，并且截止到今年，營改增工作已經在全國范圍內開展，其中最具代表性的便是公路行業。基于此，本文闡述了營改增在公路行業實施的重要作用，探討分析了營改增對公路運輸業的影響與營改增對公路經營單位稅收的影響，并提出了營改增對公路經營單位稅收影響的措施，旨在促進公路事業的可持續發展。

關鍵詞：營改增；公路；重要作用；經營單位；稅收影響；措施

營改增作為我國稅改的重要內容，其政策的實施必然對部分行業存在一定的影響。自2012年上海推行營改增業務之后，截止到2014年我國交通運輸行業的試點范圍得到擴大，并且于2015年營改增業務覆蓋了全行業，目前公路也逐漸納入到營改增之中。以下就營改增對公路經營單位稅收影響及其措施進行探討。

一、營改增在公路行業實施的重要作用

1.營改增能夠加強稅收征管

（1）在如今所采取的稅制下，增值稅與勞務應征營業稅之間的界限比較模糊。比如會經常出現商品與勞務捆綁現象經常出現。

（2）營業稅以及增值稅的征管部門經常會因為地稅、國稅產生利益上的沖突。但是在營改增之后，能夠進一步解決這一問題，能夠對所有的商品與勞務征收增值稅，并且實行同一個部門管理。

2.營改增能夠改善營業稅的重復征收

目前，營業稅是嚴格按照營業收入的總額計征營業稅，企業在這之前所購買的固定資產等所繳納的增值稅不能抵扣，這種情況下稅額會出現反復征收的現象。但是在營改增之后，可以發揮出稅收中性以及稅收負擔的基本準則，能夠保證降低物流業稅負，能夠促進公路行業的發展。

3.營改增能夠吸引投資

征收營業稅所導致重復征收會對企業造成稅負壓力與稅負負擔，并且會在一定程度上影響投資者的投資積極性。除此之外，營業稅自身所具備的不可抵扣性也會在一定程度上導致企業選擇企業購買勞務，導致資源分配不合理，對整個經濟運行產生影響。

二、營改增對公路運輸業的影響

1.改制后企業基本增值稅稅率偏高

對于以前一直繳納營業稅的公路運輸業來說，稅率徒然上升到11%，上調幅度比較大，但是進項稅抵扣卻并不是很多。

2.資本構成問題

公路運輸企業中購置的固定資產，一般都是一次性購置，使用年限長，營改增剛開始實行，很多企業的車輛等固定資產都是在改革之前購買，繳納增值稅并不能把這部分支出的進項稅額扣去，不能帶來大額的進項抵扣，沒能達到改制本來的目的才導致稅負的增加。

3.可抵扣項目偏少

營改增后，對于陸地運輸業，很多項目如輪胎、修理費、燃油，購買經營用車輛，分包出去的運輸業務；管理類購進的電腦、年度會計審計等是可抵扣的，但是還有許多在營業成本所占比重較大的成本如人力成本、車輛保險費、過橋過路費、租賃費等費用得不到抵扣，若企業當期新購置的固定資產較少，可抵扣的大額進項就相應變少了。

三、營改增對公路經營單位稅收的影響

1.營改增對流轉稅與附加稅產生影響

當前我國公路主要采取的稅目繳納營業稅是嚴格按照服務業—其它服務業所形成的。根據政府部門相關通知，從2005年之后，對公路經營企業所收取的車輛通行費用減去3%的稅率征收營業稅，加入企業營業收入設定為X，那么在應該之前，可以計算公路經營企業的營業稅是X×3%，但是在營改增之后，我國公路會按照現代服務業的6%稅率征收增值稅，所以可以設定進項稅為I，那么可以計算出增值稅=X/（1+6%）×6%-I。在營改增發生轉型之后，可以計算出流轉稅的變化是：X/（1+6%）×6%-I-X×3%=0.266X-I。由此可以得知，如果當進項稅為0.266X的時候，那么流轉稅則不會發生變化，但是如果進項稅大于0.266X的時候，增值稅額會比轉型之前的營銷稅額要小。如果進項稅小于0.266X的時候，增值稅額會比轉型之前的營銷稅額要大。

2.營改增對所得稅產生影響

在我國公路經營單位實施營改增前后對所得稅產生影響的內容包括營業收入、營業成本以及附加等。假如公路經營單位在營改增之前，其營業收入設定為X，那么在營改增之后，營業收入則需設定為X/（1+6%），換而言之，便是在發生轉型之后營業收入發生下降，并且其它條件不發生改變的時候，會導致利潤下降，所得稅下降。除此之外，在營改增之后，公路經營單位所采購的貨物以及勞務可以適當的抵扣進項稅，并且由于固定資產入賬的原值發生降低，會導致利潤上升，所得稅增加。通過對利潤表以及會計科目所形成的勾稽關系中得知，如果營業稅計入營業稅金之后，可以在所得稅中進行扣除。所以，在公路經營單位實施營改增之后，會導致抵扣項目發生減少現象，所得稅會得到適度增加。

四、營改增對公路經營單位稅收影響的措施

隨著我國經濟的不斷高速增長，使得我國公路行業也得到快速發展，根據國家所頒布的《國家高速公路發展規劃》，截止到2030年，我國公路的里程會增加到11.8萬公里，基于這一情況，全國各個地區紛紛編制高速公路發展規劃。但是從某種角度分析，公路經營單位實施營改增之后，其稅負有所增加，對公路建設造成不利影響。為從根本上解決這一局面，減輕公路經營單位的負擔，只有采取相應的措施，才能真正促進公路可持續發展與進步。

1.積極采取簡易征收的方法

根據國家所印發的《營業稅改征增值稅試點方案》可以得知，我國金融保險業以及生活型服務業需要采取增值稅簡易計稅的方法。并且在我國公路為了的發展進程之中，需要嚴格按照3%的征收率計征增值稅，開具相對應的增值稅專用發票，這樣不僅可以不回增加我國公路行業的稅負，并且在一定程度上也能夠完善增值稅抵扣鏈條，能夠有效緩解交通運輸行業的稅負。

2.積極降低增值稅稅率

根據計算與分析，我國公路行業實施營改增之后，其增值稅的稅率如果為5.26%的時候，能夠形成與營改增之前相等的稅負，針對于此，筆者認為我國公路行業可以適當采取優惠政策，比如優惠收率5%，或者實施更低的稅率。

3.積極采取相關的扶持政策

公路行業可以采取稅收返還或者專項資金扶持的政策，并且對于公路營改增之后的稅負需要將已經超過3%的部分進行返還，以此用來降低實際的稅負。

五、結束語

綜上所述，營改增對公路經營單位的附加稅、所得稅、流轉稅產生重要影響，針對這種現象，筆者認為需要采取簡易征收的方式、降低增值稅稅率的方法以及給予相應的政策扶持，只有如此，才能真正實現公路行業的有序發展。

參考文獻：

［1］吳金光等.營改增的影響效應研究——以上海市的改革試點為例［J］.財經問題研究，2014（02）

［2］王董等.營改增對交通運輸業上市公司稅負及業績的影響［J］.稅務研究，2014（05）

［3］吳星強.營改增對高速公路經營單位的稅負影響［J］.會計師，2014 （21）