試論環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)和基本假設(shè)

郭禹傲

黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系2013級(jí)

試論環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)和基本假設(shè)

郭禹傲

黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系2013級(jí)

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的系列研究始于20世紀(jì)70年代，1971年比蒙斯完成的著作《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》及1973年馬林完成的著作《污染的會(huì)計(jì)問題》中，首次提出了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的成本核算應(yīng)該要考慮生產(chǎn)過程中所引起的環(huán)境污染這一外在成本，而且應(yīng)該將這些外在成本內(nèi)在化，自此開始對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究。本文從試探環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)和基本假設(shè)開始，旨在研究環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)問題。

環(huán)境會(huì)計(jì)；內(nèi)涵；目標(biāo)；假設(shè)、

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

環(huán)境會(huì)計(jì)，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中派生出的一個(gè)新型分支，環(huán)境會(huì)計(jì)的分類大體上包括宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)和微觀環(huán)境會(huì)計(jì)兩部分，宏觀的環(huán)境會(huì)計(jì)，指的是把環(huán)境核算并入國民經(jīng)濟(jì)核算的體系中；微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)，也稱狹義上的環(huán)境會(huì)計(jì)，其更加重視微觀企業(yè)自身的環(huán)境活動(dòng)與責(zé)任。目前國內(nèi)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的理解，主要偏向于微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)，微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)，是一個(gè)新興的會(huì)計(jì)分支，同時(shí)也是可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)物，秉承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論和方法，結(jié)合相關(guān)學(xué)科的理論，從而對(duì)企業(yè)的日常環(huán)境活動(dòng)及與企業(yè)環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)

目前在國內(nèi)，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究成果，分別有以下幾種觀點(diǎn)：一、受托責(zé)任觀。這種觀點(diǎn)認(rèn)為受托方是企業(yè)的管理層，而委托方則是環(huán)境管理當(dāng)局。這種觀點(diǎn)下的環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)，是受托方向委托方如實(shí)反映環(huán)境資源的開發(fā)、配置、保護(hù)和治理等情況。二、決策有用觀。這種觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是，環(huán)境信息使用者根據(jù)所提供的環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境負(fù)債，環(huán)境收益，環(huán)境費(fèi)用等信息，來進(jìn)行相關(guān)決策。三、雙層目標(biāo)論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)有兩個(gè)層次，第一層次的目標(biāo)是企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也需要兼顧杜會(huì)效益和環(huán)境效益；第二個(gè)層次的目標(biāo)指出，企業(yè)需要正確地核算環(huán)境活動(dòng)，對(duì)于自然資源的消耗，補(bǔ)償，環(huán)境效益和環(huán)境支出進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)，計(jì)量，及時(shí)地為環(huán)境信息的使用者提供相關(guān)的環(huán)境信息。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)

環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)是指，在不斷變化的環(huán)境和會(huì)計(jì)所面臨的復(fù)雜關(guān)系中，由環(huán)境會(huì)計(jì)的主體作出的合乎邏輯的推斷，同時(shí)也是環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的前提。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)核算的基本假設(shè)前提分別包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)及貨幣計(jì)量假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興會(huì)計(jì)分支，理應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)進(jìn)行相應(yīng)的修正與創(chuàng)新。

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)前提，學(xué)者們做過不少相應(yīng)的研究，總結(jié)起來分別有不同的三種觀點(diǎn)，第一種觀點(diǎn)是徐泓（1998）為代表的將環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)概括為五個(gè)內(nèi)容，包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)，多元化計(jì)量假設(shè)和可持續(xù)發(fā)展假設(shè)；第二種觀點(diǎn)是以孟凡利（1999）為代表的將環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)內(nèi)容提煉為如下四項(xiàng)，即會(huì)計(jì)主體假設(shè)，環(huán)境價(jià)值假設(shè)，受托責(zé)任假設(shè)和多元化計(jì)量假設(shè)；最后一種觀點(diǎn)是以肖維平為代表的，將環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)又提煉成三項(xiàng)內(nèi)容，分別是會(huì)計(jì)主體假設(shè)，貨幣計(jì)量假設(shè)及可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。本文綜合各學(xué)者的研究成果，將環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)的主要內(nèi)容概括成四項(xiàng)：會(huì)計(jì)主體假設(shè)，多元計(jì)量假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將企業(yè)視為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，因而忽略了會(huì)計(jì)主體本身應(yīng)承擔(dān)的企業(yè)外部環(huán)境責(zé)任。然而事實(shí)上，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，對(duì)由于企業(yè)自身活動(dòng)所引起的外部環(huán)境責(zé)任應(yīng)予以充分的考慮。因此，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)的要求不同，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)而言，其主體假設(shè)更應(yīng)側(cè)重會(huì)計(jì)主體的行為特性，并非所有權(quán)特性。環(huán)境會(huì)計(jì)的目的是一種融合經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。從這個(gè)角度來講，企業(yè)的外部性需包含在會(huì)計(jì)的核算范圍之中。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算不僅需要為所有權(quán)人服務(wù)，還需要對(duì)全社會(huì)負(fù)責(zé)，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的主體假設(shè)應(yīng)該綜合核算會(huì)計(jì)主體及會(huì)計(jì)主體對(duì)外的經(jīng)濟(jì)性及其不經(jīng)濟(jì)性。即要求環(huán)境會(huì)計(jì)主體既要披露其日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)還需要披露環(huán)境會(huì)計(jì)主體的環(huán)境活動(dòng)及其產(chǎn)生的環(huán)境責(zé)任。

2.多元計(jì)量假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性，是貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量假設(shè)要求只有能用貨幣表示的交易數(shù)據(jù)才能被包括在會(huì)計(jì)記錄中。而在環(huán)境會(huì)計(jì)中，由于環(huán)境資源該種商品本身的特殊性（即環(huán)境資源具有商品性又不局限于商品性），環(huán)境會(huì)計(jì)核算的活動(dòng)范圍包括了人類活動(dòng)與自然環(huán)境的關(guān)系，加之環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容又具有相當(dāng)大的模糊性，決定了環(huán)境會(huì)計(jì)在選擇計(jì)量屬性上不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)。這就要求環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量指標(biāo)除了選擇貨幣以外，還要選擇與自然環(huán)境相關(guān)的指標(biāo)（如實(shí)物指標(biāo)，技術(shù)指標(biāo)，勞動(dòng)指標(biāo)，技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等）來對(duì)環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行更加合理的核算與監(jiān)督。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性除了主要以歷史成本外，還會(huì)應(yīng)用重置成本、凈值、可變現(xiàn)成本、機(jī)會(huì)成本等相關(guān)計(jì)量屬性。所以，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量及計(jì)量屬性都是多元化的。

3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指的是，在企事業(yè)單位能夠預(yù)見的將來，可以按照目前的規(guī)模和狀態(tài)一直持續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)發(fā)生破產(chǎn)和清算的情況。而在環(huán)境會(huì)計(jì)中，自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，是環(huán)境會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提；經(jīng)濟(jì)，巧會(huì)，環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，是可持續(xù)發(fā)展的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，應(yīng)包含環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息，該樣做更加有益于準(zhǔn)確又合理地評(píng)價(jià)環(huán)境會(huì)計(jì)主體的業(yè)績。環(huán)境會(huì)計(jì)賦予了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)新的內(nèi)涵，意在保障社會(huì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展和自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展的前提條件下，尋求會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營，立足宏觀的經(jīng)營視角，來保障社會(huì)環(huán)境和自然資源的可持續(xù)發(fā)展。

4.會(huì)計(jì)分期假設(shè)

企業(yè)從成立之日直至破產(chǎn)當(dāng)天為止，其間的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都是持續(xù)不斷的，將這持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地用日期劃分成間距相等的若干個(gè)期間，正是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中的會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，環(huán)境會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為環(huán)境會(huì)計(jì)的核算設(shè)定了時(shí)間范圍一一持續(xù)核算。那么在理論上還需要設(shè)定環(huán)境會(huì)計(jì)的核算期間，即環(huán)境會(huì)計(jì)主體環(huán)境活動(dòng)的發(fā)生是持續(xù)的，為了便于及時(shí)有效地對(duì)環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行核算，有必要將環(huán)境主體的環(huán)境活動(dòng)劃分為若干個(gè)等距的期間，以便將不同會(huì)計(jì)期間的環(huán)境要素信息反映在環(huán)境報(bào)告中，供不同的信息使用者參考。