探析企業財務舞弊特征與審計方法

高 嵐揚州瘦西湖旅游發展集團有限公司

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探析企業財務舞弊特征與審計方法

高 嵐
揚州瘦西湖旅游發展集團有限公司

改革開放的新形勢下，我國各項事業得到了快速發展，近年來我國不斷加快經濟體制的改革步伐，這對于企業的發展來說既是機遇又是挑戰，部分企業由于內控制度不健全、管理者財務意識不足等原因都會導致企業發生財務舞弊行為，現代企業財務舞弊行為越來越高明、越來越復雜，并且具有較強的隱秘性，這就阻礙了國家反舞弊工作的正常開展，因此加強對企業財務舞弊行為的研究具有重要作用。文章首先介紹企業財務舞弊及舞弊風險的概念，其次介紹財務舞弊的類型和特點，最后介紹有效應對企業財務舞弊的審計方法，旨在及時發現企業財務舞弊行為，提高審計效率。

企業；財務舞弊；特征；審計方法

引言

隨著市場經濟改革制度的深化，我國各行業進入發展的高峰期，這期間許多企業不斷上市，許多上市的企業由于內部管理制度不健全，財務管理意識不足，導致企業內部存在財務舞弊的行為，嚴重影響了良好市場經濟秩序的建立。例如，2013年“萬福生科事件”，IPO中介結構為制造上市機會，審計單位、保薦機構等中介組織機構未履行鑒證監督責任，而是為萬福生科企業的上市提供便利，此外，2015年鍵橋通訊連續四年業績造假，2013年華銳風電業績造假等眾多企業財務舞弊案件，這些企業的行為嚴重阻礙了市場經濟的健康發展，導致企業投資人和相關合作的銀行都遭受巨大的經濟損失，企業財務舞弊行為引起了政府和企業的高度關注，企業和政府應不斷加強自身的工作，加大對不法行為的監督和懲處力度，制定完善的審計方法，將反舞弊工作落到實處。

1 企業財務舞弊及舞弊風險的含義

1.1 財務舞弊的含義

美國《審計準則第82號》（SASNO.82）文件中將舞弊定義為：為了獲取他人的信任，有意歪曲事實真相、或者明知行為違反了相關的法律法規，為了達到自身盈利目的依然從事的錯誤行為。我國《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》中規定：舞弊是指企業的領導層、員工以及第三方的合作機構采用不正當的欺詐手段獲取利益的不法行為［1］。盡管不同的文件中對于舞弊的定義不盡相同，但對其本質特征的理解是一致的。財務舞弊主要是指企業中相關人員對財務報告中的信息故意錯報、對該信息忽略或者明知是違反行為依然為之等的行為。這些行為嚴重損害了企業形象，使得企業遭受嚴重的經濟損失。

1.2 舞弊風險的含義

舞弊風險主要是從審計的角度定義的，主要是指審計人員對企業財務報表中的存在的舞弊行為錯誤判斷而產生的風險［2］。企業內的財務會計工作人員自身對財務舞弊風險的認識直接決定了對財務報表中的舞弊行為判斷的精準性。為了實現對舞弊行為的有效防范和及時發現，會計人員要不斷加強對舞弊風險的評估和企業業務體系的調查，以保證企業各項經營和管理活動的順利開展。

2 財務舞弊的類型及其特點

2.1 財務舞弊類型

財務舞弊的類型主要分為四種。第一、初犯。對于這種類型的人而言，舞弊行為發生主要是當外界壓力較大時，受到利益和某種誘惑的趨勢，但是初犯者的經驗不足，審計人員審查時只要發現某種違規痕跡便能很快查出問題。第二、屢犯。對于這類人，經濟利益的驅使時其進行違法行為的主要動力，企業制度的漏洞為其舞弊制造了機會，這類人由于經常作案，本身已經積累了一定的經驗，審計人員在審查中難以較快察覺。第三、團伙舞弊。團伙舞弊主要有兩種形式，一種是由內部人組成，另外一種是由外部人組成。內部人組成的團伙舞弊，一般利用企業內部控制制度的漏洞，互相串通損害企業的利益。外部人組成的團伙舞弊一般是通過賄賂或者敲詐企業內部員工，已達到自身獲利的目的。第四、集體舞弊。這種情況主要是企業內部掌握一定實權的人，出于為了企業集體的“利益”，而采取的賄賂政府官員、或者提供虛假財務報表等違法手段，以打垮競爭對手。

2.2 財務舞弊特點

2.2.1 虛構銷售業務，增加企業利潤

企業中最常見的財務舞弊行為主要是虛構銷售業務。通過虛構銷售業務可以實現企業盈利水平的升高［3］。例如在現實客戶的前提下進行虛擬的銷售過程，這樣就使得企業的銷售業績增加，實現銷售業績的快速增長，然而實際企業的銷售收入遠遠低于公司虛構的銷售收入。企業經營活動進行中為了調節每位會計在職期間經營業績，通常都會對銷售的收入進行劃分，這一過程中，確認收入有延后或者提前的情況發生。由于企業銷售業務造假具有持續性和系統性的特點，部分企業長時間對銷售業務造假。

2.2.2 將銷售核算范圍虛增收入擴大

企業通過虛構客戶，虛構銷售業務等實現企業經營利潤的擴大。其中虛擬客戶和虛構銷售業務主要是指企業通過虛擬客戶、虛擬交易，以企業正常的銷售程序為基礎，進行模擬運營不存在的銷售業務，其中包括虛構訂單、合同、開具稅務部門程序上肯定的銷售發票、發運憑證等。此外部分企業利用和其他企業的關系進行虛擬銷售收入的偽造，將公司經營的產品售給與產品沒有聯系的第三方企業，之后的委派子公司進行產品的購回，這樣一方面實現了企業銷售額的增加，另一方面也有效防止的了內部交易的抵消。

2.2.3 成本費用增加，利潤少計，故意偷逃稅金

部分上市企業為了占用稅款，延長交納稅款的日期或者偷稅逃稅，以實現隱瞞了企業的實際收入，部分企業虛開領料單或者虛報發票，甚至有部分企業通過購買虛假發票來減少實際利潤，以降低企業的納稅額。其中主要包括以下兩方面的內容。第一、企業通過往來賬戶調節利潤。企業未將其他企業的還款用來抵消往來賬單，反而截流這部分款項，或者轉移將資金轉移到其他地方，然后將其歸入壞賬損失管理費用之中。也有部分企業將不成功的投資項目資金開支將其他費用的開支情況歸入到其他應收款項的賬戶之中，以實現對賬戶實際虧損狀況的隱藏，從而保證企業具有良好的經營業績。第二、未有效科學劃分企業的資本性支出和收益性支出。在實際的運營過程中許多企業會濫用企業中的相關會計政策任意劃分企業的資本性支出和收益性支出，將部分應計入資本性支出的項目計入到收益性支出之中，這種方式的采取價格導致企業經營利潤的減少，將部分應計入收益性支出的項目計入到收益性支出中，以實現增加企業利潤的目的［4］。

3 企業針對舞弊性財務報告的審計方法

3.1 采用分析性復核程序發現企業舞弊行為

由于近年來審計環境變化較大，這一定程度上使得審計工作開展的難度加大。這種環境下要求審計工作人員根據本審計單位的經營業務、所涉及的法律法規、該行業的市場發展情況和企業內部控制的有效性、經營風險以及可能出現出現錯報漏報等的眾多方面的風險，按照現行標準下審計準則中，針對識別重大會計報表錯報風險的審計程序要求，以實現被審計單位的中會計報表中錯報現象的及時發現，實現審計風險的及時排除，在正常生產活動中，企業的各項財務指標之間息息相關，雖然企業內部的財務指標會發生一定的變化，但是往往都是在正常的范圍內，而如果打破財務指標之間的均衡和勾稽關系將會導致財務會計報表中出現差錯甚至導致舞弊行為的發生。審計人員分析被審計單位，分析性復核是極其重要的比率和趨勢，審計人員要加強調查研究和分析這些比率和趨勢的異常情況，以及他們和預期數額之間的聯系和區別。分析性復核要求審計人員站在全局的角度分析被審計單位的經營狀況和財務運營狀況，分析審計結果合理性、科學性，這樣一方面可以達到良好的審計效果還能技術發現審計報表中存在的舞弊行為［5］。分析性符合程序是一種有效的防范舞弊行為的審計方法，審計人員在工作中要加強該方法的使用。

3.2 注重企業財務內部控制的評審工作的科學性

由于企業出現財務舞弊的行為主要是企業內部存在組織、管理的缺陷和漏洞，針對內部控制制度不健全、管理水平不高的企業，注重相關制度的健全和完善，同時注冊會計師在審計工作中要加強對企業內部控制系統的審查和評價，加強對企業各部門和經營活動的評價，并且保證評價的合理性和客觀性，發現部門中可能出現的問題和風險，從而實現舞弊行為的及時發現。注冊會計師在審計中主要注重以下五方面的工作：第一、被審查企業是否制定現實組織目標；第二、企業是否具有相關的書面政策說明禁止的原則；第三、是否建立了資產保護政策、相關工作機制以及經營活動控制機制；第四、是否建立制定了合理的授權政策并貫徹實施；第五、管理層是否有真實可靠、信息完善的通訊渠道，是否需要提供預防舞弊的建議策略。

3.3 審計核查企業資產變動情況

企業資產的變動需要經過嚴格的審核，審計人員在對被審計企業進行審計工作時要高度注意被審計企業資產是否存在大幅度變動，并判斷資產變動的必要性和合理性，若果企業在審計工作期間存在固定資產被抵押貸款或者用于投資項目，要加強對其資產材料的搜集、客觀工會智能的判斷固定資產的價值，并進行核對實際調查的金額是否與企業的賬面記錄金額是否一致，如果存在差異要進行判斷差異的合理性。

3.4 加強企業異常利潤來源的審計

審計人員在審查被審查企業的工作中如果發現企業交易中存在舞弊的嫌疑，要注重對交易簽訂合同各項條款的研究，站在專業的判斷，合同條款中是否存在明示的約定，并且注重對企業其他小部分資金收入的來源的真實性審查。審計人員要注重對企業是否有關聯性交易情況的審查，如果存在要加強對交易詳細情況的記錄，并判斷雙方發生管理交易的定價、分攤和目的公平性和合理性，以準確判斷企業經營活動中是否存在財務舞弊行為［6］。

4 結束語

企業財務舞弊行為是一種非法的行為，嚴重阻礙了良好市場經濟秩序的建立，以及市場經濟的健康發展。現代企業經營內容和方式的多樣化使得企業財務舞弊手段的方式也逐漸多樣化，隱蔽性更強，使得審計工作的開展難度越來越大，審計人員要不斷加強自身業務水平能力，加強對財務舞弊特征的深入了解，牢牢把握審計工作的重點，采取有效的防范企業財務舞弊行為的審計方法，同時政府部門應不斷加大財務舞弊行為的處罰力度，以更好的實現反舞弊的工作目標。

［1］劉新穎.上市公司財務舞弊及其審計［J］.集團經濟研究，2010，17（11）：108-109.

［2］黃新建.中國上市公司財務舞弊方式及對策研究［J］.經濟經緯，2010，26（04）：77-79.

［3］黎四龍.會計舞弊三角形理論與舞弊審計［J］.會計研究，2011，13（06）：66-67.

［4］劉樹磊，李強.財務報告舞弊的識別研究：基于制造業上市公司經驗數據［J］.財會通訊（綜合），2011，08（01）：132-133.

［5］陳鵬.輪針對舞弊行為的審計策略與方法［J］.時代金融，2014，04（04）：232-234.

［6］李蕓達.企業財務舞弊識別及審計對策［J］.全國中文核心期刊.財會月刊，2011（05）：68-70.